完善醫院內控制度 加強醫院經營管理

摘 要：隨著中國社會主義市場經濟體制的建立，中國醫療服務的市場化程度越來越高，醫院之間的競爭日益激烈。醫院作為參與醫療市場運作的經濟實體，傳統的內部牽制、互相制約的制度已不能適應醫院財務管理的要求，建立和完善醫院的內部會計控制制度，健全醫院財務管理的功能，是我們當前必須研究的課題。

關鍵詞：醫院；內部控制；管理

中圖分類號：C93 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）33-0228-02

醫院內部控制制度是醫院現代化管理的重要組成部分，是保證醫院實現經營目標，保護國家財產物資的安全與完整，降低醫療成本，實現經濟效益和社會效益的重要手段，也是減少醫院經營風險與財務風險，預防經濟犯罪，規范會計行為，減少會計信息失真的根本保證。隨著醫院的發展和醫院經濟活動的復雜化，傳統的以“工作崗位相分離”為代表的內部牽制制度已不能適應醫院自身發展的需要，樹立現代內部控制理念，擁有一套高效的組織機構和有效的內部管理控制制度、內部會計控制制度是醫院不斷健康發展的基本保證。

一、目前醫院內控制度存在的主要問題

1.醫院內控環境薄弱，管理者認識不足，內控制度缺乏有效執行力 。受多年計劃經濟體制的影響，目前大多數醫療單位仍處于傳統的經驗型管理，習慣于行政指揮，輕視內部控制，重醫療技術建設輕財務經營管理的現象普遍存在，有的即使有一套內控制度也缺乏執行力，有的根本是形同虛設。這主要是醫院管理者對內控制度認識不足以及人員素質等控制環境方面的原因，造成了內部控制制度執行起來力度不夠。

2.內部控制執行成本較高，制約了內控制度的建設與發展。內部控制系統要正常運行，需要建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執行都要付出一定的執行成本。一方面，內部控制系統中需要設置相應的關鍵控制點，運行的效果好，控制的目的才能容易達到，但同時也增加了執行成本，單位領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，這就使內部控制受到了很大的制約；另一方面，單位相關職能部門的人員為了追求“把個人成本降到最小化”，不愿得罪人，不堅持原則，造成內部控制設置的關鍵環節得不到有效執行，有可能給單位造成更大的損失。決策層、管理層以及具體執行的員工不能從根本上認識到內部控制制度的執行所能帶來的直接效益，在很大程度上制約了醫院各個層面執行內控制度的主觀能動性。

3.內部會計控制不夠健全。目前相當一部分醫院雖然建立了內控制度，但不健全，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，使醫院內部人員無章可循；還有的醫院內部控制制度沒有從本單位實際情況出發或更新不及時，導致內部控制制度失去時效性；還有些醫院意識到內部控制的重要性，制定了比較科學、全面的內部控制制度，但并未較好地執行。

4.單位人員素質不高。就目前單位情況，有相當一部分的會計人員沒有專業文憑和專業職稱，有的甚至沒有會計證，會計人員綜合素質偏低，還有單位會計人員參加學習培訓的機會很少，甚至沒有、會計控制松懈，職責操作意識不強，精通業務、懂會計電算化知識的人才匱乏，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，甚至有的無視財經法規，弄虛作假，使會計信息嚴重失真，因此更談不上內部控制制度的建立和實行。另外，面對新情況和新問題，內部控制系統的相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內部控制帶來了影響。

二、建立和完善醫院內控制度的主要措施

1.提高認識，改善醫院內部控制環境。通過學習教育醫院領導及員工的內控意識，只有領導者能夠深刻地認識到自身的控制責任，內部控制才能發揮應有的效力。醫院領導要改變家長管理模式，重視醫院內控制度的建立并結合本院的實際情況，認真制定一套完整的內部控制制度。首先，根據醫院的特點和實際情況，改善和規范其內控環境，應完善其法人治理結構，根據醫院的現狀和未來發展趨勢，要明確醫院的權力機構即決策層及其職責，管理層及其職責。其次，要建立合理的組織結構框架，明確職責劃分，使各個部門和崗位各負其責、相互制約，在橫向上做到各部門既相對獨立，又相互牽制，在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標。

2.要嚴格遵循不相容相互分離、定期輪換的原則。內部會計控制的關鍵是不相容職務的相互分離，如對銀行印鑒的管理、出納人員的崗位責任、物資采購工作的相互分離、相互制約等都應當有明確而具體的制度規定；將所有業務活動都納入授權管理范圍，保證各管理層次權責分明，建立和完善財務管理控制崗位責任制，并對重要的財務工作定期或不定期進行輪換。

3.建立健全授權審批制度。對日常財務開支實行逐級逐筆簽字的財務審批制度。從院長到財務科長及財務工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。大額的經常性開支，由主管院長和財務科長審批簽字，對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務會集體研究決定，對大型的醫療設備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置。

4.構筑嚴密的內控體系。（1）建立以“防”為主的監控防線。在整個經濟活動過程中必須明確業務處理權限和應承擔的責任，要有一個相互制約制度。（2）醫院內部控制體系應建立以“堵”為主的監察防線，會計部門在常規性的會計核算基礎上，對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，并納入程序化、規范化管理。（3）在醫院內部控制體系建立以“查”為主的監督防線，以現有的稽核、審計、紀檢監察部門為基礎，用離任審計、落實舉報、監督審查醫院的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制。

5.建立貨幣資金控制制度。財務管理的核心是貨幣資金，醫院貨幣資金實行“統一領導，集中管理”原則。加強銀行賬戶管理，嚴格按規定開立銀行賬戶，禁止多頭開戶。指定專人（非出納人員）每月至少核對一次銀行存款余額，并編制銀行存款余額調節表。嚴禁一人保管支付款項所需的全部銀行預留印鑒。加強票據管理，尤其是領用空白支票的管理。根據規定程序辦理貨幣資金支付業務。嚴格執行規定的審批權限，建立總會計師制度。出納根據審核無誤的支付憑證，按規定辦理貨幣資金支付手續，并及時登記現金和銀行存款日記賬。防止貨幣資金體外循環，嚴禁私設“小金庫，賬外賬”。

三、探索實現醫院內控制度有效運行的路徑

1.加強內部審計，推動內控制度的全面啟動和有效運行。內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，它主要體現在一個單位完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度，獨立有效的內部審計機構和高質量、高責任心的審計人員。而目前醫院的內審工作通常都沒有發揮應有的職能，起不到支持內部管理的作用，更無法適應現代醫院內部控制制度的要求。因此，需要從以下幾個方面強化內審工作來推動內控制度的建立和完善。首先，內部審計機構應重新合理定位。醫院應按照有關法規和內控制度的要求，要保證審計部門獨立性，審計部應對醫院理事會負責，應獨立于管理層開展工作。其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。隨著醫院內控制度的建立，外部約束的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及、賬務表面的錯弊越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向對內部控制制度分析和評價轉變。最后，醫院還應配備高素質的內審人才。隨著內部審計由財務領域向管理領域的拓展，審計機構在人員構成上應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還要配備懂醫院管理、法律、信息化等方面的各種人才，要更好地提高內審工作的質量和效率，進而推動內控制度的全面啟動和有效運行。

2.根據醫院的特點，打造有利于醫院內部控制制度執行的文化氛圍。要讓醫院的內部控制制度持續、有效運行，除了有專門機構或專職人員負責此項工作和先進的信息系統支撐外，還需醫院必須形成一個整體有利于內控制度運行的文化氛圍。首先應營造一個良好的學習與創新的團隊文化。在當今新技術層出不窮，新知識競相爆炸的氛圍中，要為員工提供學習新知識、新技能的機會，加強對員工思維模式、創新發展，團隊合作等方面的培訓，要讓員工樹立在內控制度運行中全員參與的意識，使每位員工都能找到個人在內部控制制度運行中的支撐點。再通過員工自己對最佳債效的追求和對完美執行的要求，與管理者共同推動醫院的完美執行，因此，要建立起圍繞有利于內控制度運行的激勵機制，通過常規的、非常規的激勵手段，推動內控制度動態的、長期有效的、持續運行下去，以實現醫院既定的戰略發展目標。

3.加強醫院內控管理相關軟件的開發與應用，加快醫院信息化建設。隨著計算機在管理中的廣泛應用，傳統的控制、管理、檢查、監督等技術都受到了巨大的挑戰。醫院的會計信息化工作不斷深入，特別是大型醫院基本普及，對醫院開展諸如內部審計等一系列內控制度的相關工作時，如果采用手工系統的審計技術顯然已經嚴重滯后，就不可能達到內控的目標。這就需要醫院特別是大型醫院圍繞內控的設計、運行、評價、報告等環節，開展相關的軟件開發建設。如業務流程、系統執行、電子憑證、電子合同、電子簽名、審計技術、審計證據等方面均可開發使用相應軟件，并不斷升級換代，適應現代信息 化管理的需要。

總之，醫院內控制度是一個系統的工程，有非常廣闊的空間，醫院要使國家有限的衛生資源得到合理的配置和使用，只有通過有效的內部會計控制制度建設，形成完善的內部牽制和監督制約機制，才能實現醫院向“高效、優質、低耗”的健康方向發展的目標。

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