淺析盈余管理方法與識別

摘 要:盈余管理本身具有正反兩方面作用，正確的盈余管理有助于提高會計盈余的決策信息含量，使盈余信息更能反映公司的經濟價值，但在我國由于盈余管理被上市公司不當使用，它的負面作用遠遠大于其正面作用，它降低了財務報告的信息可靠性，嚴重影響了資本市場優化配置資源的功能，成為阻礙中國股票市場發展的重要因素，是目前亟需解決的一個重要問題。

關鍵詞:盈余管理識別方法

中圖分類號:F239文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)07(a)-0200-01

1 盈余管理的內涵

隨著證券市場在我國經濟中的作用日益加大，上市公司對外提供的財務報告成為投資者等利益關系人做出決策的重要依據，它的真實性、公允性直接關系到各方的利益，使得盈余管理成為各方關注的焦點。對盈余管理的概念會計學界存在著不同的意見，主要有“經濟收益觀”和“信息觀”兩種不同的看法。加拿大會計學家司可脫在他的《財務會計理論》一書中認為，盈余管理是指“在會計準則允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為”。這也可稱為“會計政策管理”，是一種典型的“經濟收益觀”。另一美國會計學家凱瑟琳·雪拍在1989年曾發表過著名的《盈余管理的評價》，認為盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”，這是一種廣義的“披露管理”的概念[1]。本文認為，在我國尚不發達的證券市場環境下研究盈余管理，第一個概念更適合些。

我國企業盈余管理研究根據所確立的概念，盈余管理主要包括以下內容:

(一)盈余管理的主體是管理當局，包括經理人和董事會。前者的動機是報酬最大化，而后者的動機則是財富最大化，但他們對企業的會計政策和對外報告盈余都有重要的影響，企業盈余管理信息的披露是由他們的合力所決定的[2]。

(二)盈余管理的客體是企業對外披露的盈余信息，即會計收益。盈余管理不僅僅指對會計收益的調節和控制，而且還包括對其他會計信息披露的管理。

(三)盈余管理的方法是在法律、法規特別是在會計準則允許的范圍內，運用會計和非會計方法來實現對會計收益的控制和調整。它主要包括會計政策的選擇，應計項目的管理，交易時間改變，交易的創造等。

(四)盈余管理的目的是盈余管理主體利益最大化，包括管理人員自身利益最大化和董事會成員所代表的股東利益最大化。管理當局會選擇對自己有利的一種會計政策和會計計量方法[3]。

2 盈余管理的特征

(一)從一個足夠長的時段來看，例如企業的整個生命期，盈余管理并不增加或減少企業實際的盈利，但會改變企業實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。盈余管理影響的是會計數據尤其是會計中的報告盈利，而不是企業的實際盈利。

(二)盈余管理必然會同時涉及經濟收益和會計數據的信號作用問題[4]。在盈余管理研究中，無論是盈余管理在企業的實踐還是盈余管理的理論研究都非常關心會計數據的信息含量和信號作用。盈余管理所瞄準的方向正是會計數據的信息含量和信號作用。

(三)盈余管理的主體是企業管理當局。在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經理、部門經理和董事會[5]。無論是會計方法的選擇、運用和會計估計的變動、運用時點，還是交易事項發生時點的控制，最終的決定權都在他們手中。

(四)盈余管理的客體主要是公認會計原則、會計方法和會計估計。此外，時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時，我們必須同時具有時間和空間的觀念。盈余管理最終的對象還是會計數據本身[6]。

(五)盈余管理的目的既明確又非常復雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應注意到，盈余管理的目的又非常復雜[7]。

3 盈余管理方法和目的

會計準則范圍之內，為處理業務和編制財務報告，企業管理當局必須在各種政策和方法之間進行選擇并作出判斷。管理當局可以運用各種不同的判斷去影響或改變財務報告，這些判斷中包含會計判斷和其他管理判斷。

首先，管理者對于財務報告中存在的大量未來經濟事項必須作出判斷;其次，對于同一類經濟業務，管理者必須在公認的會計方法中選擇其中的一種處理方法。管理者在營運資金管理方面也需要進行判斷，必須自主決定一些費用的發生時間。最后，管理者必須對公司的諸如企業聯合、租賃合約以及權益性投資等交易作出決策，這些決策也給管理者提供了判斷的空間。簡而言之，盈余管理不外乎以下三種方式:利用應計制中存在的會計判斷，進行盈余管理;通過安排交易發生或交易方式進行盈余管理;通過營運資金的管理進行盈余管理[8]。

企業管理當局進行盈余管理的根本目的是獲得自身利益。自身利益有許多方面，一般地，企業管理當局會在資本市場回報、管理層收購、所簽訂的合同以及在政府政策等幾個方面進行盈余管理，以實現自身收益的最大化。在我國，上市公司為了獲得股票初次發行(IPO)和配股資格，減少納稅，避免被證券監督管理委員會摘牌，都有可能通過盈余管理達到其目的。例如為了發行新股或配股，企業管理當局一般會利用各種判斷提高企業價值[9]。

參考文獻

[1]Paul Horizons．JamesM.Wahlen.Areviewoftheearnings Management 1iteratureanditgim Plieations forstandardssetting．AeeountingHorizons．2008.

[2]閻達五，耿建新，劉文鵬．我國上市公司配股融資行為的實證分析[J]．會計研究．2009，(12).

[3]陳小悅．配股權與上市公司利潤操縱.經濟研究．2007，(1).

[4]陸建橋．中國虧損上市公司盈余管理實證研究.會計研究[M]．2008，(9).

[5]瓦茨，黃世忠．實證會計理論.中國商業出版社[M]．2009，(7).

[6]劉妹威．上市公司虛假會計報表識別技術[J]．經濟科學出版社．2008，4～82.

[7]石本仁．淺論盈余管理[J]．四川會計．2007，(11).

[8]朱紅軍．試析上市公司盈余管理的動機與類型[J]．上海會計．2008，(12).

[9]于東智．盈余管理與會計準則的制訂.中國煤炭經濟學院學報．2006，(4).