淺析會計行為的理論構(gòu)架

第二次世界大戰(zhàn)后，人類已進入工業(yè)時代向信息時代的轉(zhuǎn)型階段，這一轉(zhuǎn)變使人們發(fā)現(xiàn)任何管理都需要以人為本，以人為靈魂。通過經(jīng)濟管理的實踐，管理者也深深體會到現(xiàn)代經(jīng)濟管理，僅依靠自然科學的最新成果加強“物”的管理，已經(jīng)遠遠不夠。會計研究者必須運用心理學，社會學，人類學，行為科學和其他科學知識來進行人們的“行為”的研究。上世紀50年代由西方開始的行為會計的研究已經(jīng)成為了世界各國會計競相追逐的目標。而研究行為會計的基礎(chǔ)是先進行會計行為的研究。

一、行為會計和會計行為的區(qū)別

1. 兩者本質(zhì)的差異

行為會計學是闡述會計系統(tǒng)與人類的關(guān)系、是以人為本的行為科學在會計領(lǐng)域應用的綜合性、交叉性的邊緣學科。而會計行為則是“提供會計信息的行為， 即會計信息的生產(chǎn)和分配活動。具體說就是記錄、計算和報告或測定和傳遞的行為。”從本質(zhì)上來說，行為會計學是會計研究的第三大分支，而會計行為學是會計行為者的一種有目的的會計活動。

2. 研究范圍不同

行為會計的研究范圍主要包括人類行為對會計系統(tǒng)以及會計準則的影響，會計系統(tǒng)以及會計準則對人類行為的影響和預測和策略方法的改變對人類行為的影響。行為會計的研究更注重于管理會計以及審計的研究。主要包括的學科有會計行為學、會計心理學、會計應用理論和會計規(guī)范理論等基本內(nèi)容。而會計行為的研究范圍包括了管理會計以及財務(wù)會計的研究。

3. 兩者目標的差異

行為會計是一門綜合性交叉學科。會計學家賽伊基爾認為行為會計的目標是“是計量和評價有關(guān)行為因素并將它們傳遞給內(nèi)部和外部的決策制定者， 為內(nèi)外部決策者提供較為詳細的背景信息”。我們可以認為行為會計的研究其實是研究什么行為是科學的會計行為。而會計行為的目的是向會計使用者如實公正地提供有效真實的會計信息，以影響他們的決策行為。

二、會計行為主體

會計行為的主體就是會計行為的實施者。但并非所有的人都是會計行為的主體，只有與會計行為相關(guān)的個體、團體和組織才構(gòu)成會計行為的主體。會計行為是由會計個體行為、會計團體行為和會計組織行為構(gòu)成。

1. 會計個體

有人認為會計個人的行為就是會計主體，實際上并不是這樣。會計人員記賬算賬或管理會計人員制定會計行為規(guī)范的行為屬于會計行為，而他們的旅游或應酬行為就不屬于會計行為。同樣，非會計人員的個人行為也包括會計行為和非會計行為。如果按照管理的層次進行排列，會計個體包括會計管理人員和會計工作人員。會計管理人員包括會計政策的決策者、實施者和檢查者；會計工作人員包括企業(yè)、單位中分管財務(wù)工作的領(lǐng)導、會計經(jīng)理、會計主管、一般會計等。

2. 會計團體

會計團體一般有三種類型。一是組織內(nèi)設(shè)的會計機構(gòu)，包括企業(yè)內(nèi)部、社團內(nèi)部、行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計科室。二是會計組織內(nèi)從事會計管理、會計執(zhí)法和會計檢查的各個部門，如會計師事務(wù)所設(shè)置的審計處等。三是會計團體內(nèi)的子系統(tǒng)和非正式的會計團體，如會計處內(nèi)部的成本核算組、往來賬審核組和臨時設(shè)立的工作小組。

3. 會計組織

會計組織是指會計管理部門和會計服務(wù)部門，包括各個國際會計組織、會計行業(yè)協(xié)會、政府的會計管理部門（如財政部）、會計公司等。會計組織通過制定會計行為規(guī)范使對會計業(yè)務(wù)的管理，通過職業(yè)資格認定和職稱授予實現(xiàn)對會計人員的管理，通過報表匯編完成對會計信息的收集和整理，通過會計事務(wù)所的審計達到對單位會計信息結(jié)果進行社會認定等。

三、會計行為的有效性

會計行為過程不直接創(chuàng)造社會財富，不直接生產(chǎn)產(chǎn)品，但會計通過自身的行為為管理提供信息并直接參與管理活動，使社會財富在生產(chǎn)、銷售和分配過程更加有效，從而間接地產(chǎn)生效益。為了使消耗實現(xiàn)最小化，會計行為過程必須要遵循有效性的原則。

1. 有用原則

會計行為的有用原則是指會計行動的過程和行動產(chǎn)生的結(jié)果不僅是其他行為的基礎(chǔ)條件，而且可產(chǎn)生廣泛的社會和經(jīng)濟效益。會計行為的有用性是相對性和絕對性的統(tǒng)一。其相對性的表現(xiàn)為對不同的主體而言，有用的程度不同。其絕對性的表現(xiàn)在于從最終和最普遍的角度而言，雖然會計行為的結(jié)果對不同的主體或在不同的階段的有效性和價值有所不同，但它必須是有用的。

2. 配比原則

配比原則要求會計行為的有效性不僅要從會計個體考慮會計行為的有效性，還要從會計個人、團體和組織之間的關(guān)聯(lián)各方考慮會計行為的有效性，在整體上做到協(xié)調(diào)和均衡，避免一方與另一方在因效率、節(jié)奏、比例等不一致時造成的時間和資源上的浪費。

3. 一致性原則

個體行為存在相互影響和相互作用的關(guān)系，團體之間和組織之間也不例外。不同個體、團體和組織在行為的過程、方式和內(nèi)容結(jié)構(gòu)上如果趨向一致，可以使相互之間產(chǎn)生的信息、結(jié)論和成果在彼此之間實現(xiàn)共享，避免重復勞動，這就是一致性原則。會計行為的一致性原則要求會計行為的關(guān)聯(lián)各方在內(nèi)容上能夠做到口徑和順序一致，一方提供的信息、資料和其他資源另一方可以直接使用，從而避免各種重復勞動。

四、會計行為過程

狹義的會計行為過程是指會計核算過程，或者說會計行為就是會計核算，但這種認識把會計行為過程局限于會計核算，對會計管理行為和會計檢查行為視而不見，把會計行為主體局限于會計人員，對會計行為主體中的會計管理人員、非會計人員、會計團體和會計組織的會計行為視而不見。而廣義的會計行為過程包括會計執(zhí)法過程。會計核算過程、會計檢查過程和財務(wù)管理過程。會計執(zhí)法過程是會計法律制定以后從國家到地方、從地方到企業(yè)的整個會計行為規(guī)范的執(zhí)行過程；會計核算過程是指從原始憑證、記賬憑證到會計賬簿，從成本計算、財產(chǎn)清查到會計報表的全過程；會計檢查過程包括國家相關(guān)部門、會計師事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部對會計核算的檢查；財務(wù)管理過程是指企業(yè)內(nèi)部從事財務(wù)管理活動的全過程。它們構(gòu)成了廣義的會計行為過程。

參考文獻：

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（責任編輯：慕容睿）