企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施現(xiàn)狀和改進(jìn)思考

摘要:在企業(yè)實(shí)踐中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還難以充分發(fā)揮其效應(yīng)，已經(jīng)成為制約企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展的“瓶頸”。為此，本文圍繞企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施現(xiàn)狀并提出了相應(yīng)的改進(jìn)思考。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 改進(jìn)

進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入以及和國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交往的日益加深，加劇了企業(yè)之間的競爭，同時(shí)信息經(jīng)濟(jì)和知識經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展也給企業(yè)帶來了新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要想生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)管理和內(nèi)部控制，特別是充分認(rèn)識到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性，以規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行。2008年5月財(cái)政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，以全面引導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度，化解企業(yè)運(yùn)營過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，其實(shí)施效果直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的好壞，對企業(yè)內(nèi)部控制的成效影響甚大，通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和實(shí)施來確保企業(yè)資產(chǎn)完整以及會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，對于遏制各種違法違規(guī)問題的發(fā)生，治理會(huì)計(jì)信息失真至關(guān)重要。基于此，本文圍繞企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施現(xiàn)狀并提出了改進(jìn)思考。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施現(xiàn)狀分析

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還難以深入人心

企業(yè)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的主要工具，可以全面反映和評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)質(zhì)，而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度全面執(zhí)行的“助推器”，可以說兩者相輔相成，互為促進(jìn)。近年來，我國先后出臺(tái)了一系列關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的法律和法規(guī)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善，但制度規(guī)定多屬于政策層面，并沒有要求企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行，這樣就造成部分企業(yè)認(rèn)識上的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的剛性不足，開展明顯滯后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是多余的，其實(shí)施的效果和企業(yè)管理效率成反比，往往導(dǎo)致企業(yè)工作效率低下，企業(yè)管理者財(cái)務(wù)權(quán)利受到限制，從而抵觸內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立，或者自己成為違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的帶頭者。部分企業(yè)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行相分離，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和實(shí)際會(huì)計(jì)工作相脫節(jié)，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的效應(yīng)，加上管理者的權(quán)力意識，對于一些不相容職務(wù)不實(shí)行相互分離，使會(huì)計(jì)崗位間的稽核、監(jiān)督功能缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失靈和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)不完善

國家雖然頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引，但企業(yè)內(nèi)部控制尚未滲透到企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理的意識不強(qiáng)或關(guān)健控制點(diǎn)把握不準(zhǔn)，這些都需要企業(yè)在實(shí)施過程中通過自我評價(jià)，不斷完善內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行。同時(shí)企業(yè)經(jīng)營過程往往隨時(shí)需要面對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化而帶來新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這更需要企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行完善和調(diào)整，以適應(yīng)新業(yè)務(wù)帶來的變化，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保持其靈活性。但當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)工作還普遍存在不足，主要表現(xiàn)在：一是部分企業(yè)沒有建立完整的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，或制度形同虛設(shè)、設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)工作混亂，崗位監(jiān)督更是難以落到實(shí)處，出了問題容易出現(xiàn)責(zé)任不明，互相推諉，無法進(jìn)行相應(yīng)的處罰。二是缺乏嚴(yán)格的預(yù)算管理制度。企業(yè)往往重視于利潤預(yù)算，而對現(xiàn)金量預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算重視程度不夠，更鮮于將三者有機(jī)結(jié)合起來，做到編制關(guān)系一致，全面同步執(zhí)行。這樣往往造成了企業(yè)確保有效的預(yù)算控制制度來約束內(nèi)部財(cái)務(wù)行為，企業(yè)財(cái)務(wù)收支隨意性大，造成資源浪費(fèi)，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序不夠規(guī)范

在籌資方面，籌資業(yè)務(wù)管理較為粗放，籌集資金往往缺乏計(jì)劃性，多是臨時(shí)需求資金，臨時(shí)上報(bào)和審批，沒有審核監(jiān)督。并且許多數(shù)據(jù)是估算的，導(dǎo)致和預(yù)算相脫節(jié)，同時(shí)這種臨時(shí)籌集資金往往回避了集體研究和集體決策，導(dǎo)致資金籌集的集權(quán)管理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度功能缺失。在投資方面，企業(yè)投資決策過程往往沒有財(cái)務(wù)參與，只是企業(yè)管理高層甚至是個(gè)人決策的結(jié)果，投資項(xiàng)目立項(xiàng)的書面資料不完整，無法給財(cái)務(wù)提供實(shí)施過程中的審核依據(jù)，導(dǎo)致投資考核無法落到實(shí)處。在授權(quán)審批環(huán)節(jié)，沒有建立授權(quán)審批體系，對授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任等不夠規(guī)范，執(zhí)行“一支筆”審批，多頭審批現(xiàn)象比較突出，對重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，沒有實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制控制方法選擇上，偏重事后控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有（存在）事前控制、事中控制開展不足。重經(jīng)營輕管理和銷售收入以及利潤，而對風(fēng)險(xiǎn)管理控制開展不足，缺乏一套完整的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。從而對會(huì)計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制較為薄弱。

二、對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制改進(jìn)的思考

1、以人為本，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為混亂，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。而提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功效的關(guān)鍵還是靠人。一是要完善企業(yè)文化建設(shè)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是一種企業(yè)的制度文化，是企業(yè)預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一整套制度安排，通過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)，讓企業(yè)管理層和員工充分認(rèn)識到控制的意義，進(jìn)而提高控制的主動(dòng)性，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)建立和完善。二是實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員定期輪崗，會(huì)計(jì)人員定期輪崗是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行效果的保障，通過定期輪崗可以全面鍛煉會(huì)計(jì)人員的工作能力，不至于在一個(gè)崗位上時(shí)間過長而產(chǎn)生的崗位疲勞現(xiàn)象，激發(fā)他們的工作熱情，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。三是注重對會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)，根據(jù)會(huì)計(jì)人員崗位不同和職務(wù)的高低，制定不同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)和責(zé)權(quán)范圍，并根據(jù)權(quán)限不同賦予不同的職責(zé)，分別給予不同的約束和激勵(lì)，以強(qiáng)化工作的指導(dǎo)性和針對性，更好的發(fā)揮全體會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。

2、不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

第一、企業(yè)要按照國家制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度統(tǒng)一規(guī)范，按照企業(yè)實(shí)際制定出符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。要注重對會(huì)計(jì)崗位的權(quán)利制約和牽制制度的建立，通過內(nèi)部文件的形式固化責(zé)任，明確相應(yīng)的處罰措施，防止出現(xiàn)問題無法追究責(zé)任人的責(zé)任，軟化了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；第二、要重視預(yù)算管理，將預(yù)算管理成為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的指南，通過合理編制、嚴(yán)格執(zhí)行、考核分析來全方位的將預(yù)算管理落到實(shí)處，防止企業(yè)財(cái)務(wù)行為的過于隨意，不斷提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平；第三、要明確單位負(fù)責(zé)人為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任第一人，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行上升到與財(cái)務(wù)制度執(zhí)行同等的高度，進(jìn)而引起領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的高度重視。

3、規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序

首先，要建立企業(yè)籌資、投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審批制度，嚴(yán)格執(zhí)行集體審批，監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制，防止企業(yè)因過度投資或無序籌資而造成資產(chǎn)損失和資金浪費(fèi)，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員在籌資、投資工作中的核心地位，要全程參與、全程監(jiān)督，防止財(cái)務(wù)人員被邊緣化。其次，要重視風(fēng)險(xiǎn)控制制度的執(zhí)行，建立完整的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，對會(huì)計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制較為薄弱的環(huán)節(jié)更要明確的職責(zé)分工，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)和執(zhí)行，不能為了減少人力資源成本，而過度壓縮崗位設(shè)置，防止形成新的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)源。再次，企業(yè)要規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，強(qiáng)化授權(quán)審批管理，堅(jiān)持實(shí)行集體研究和聯(lián)簽制度，同時(shí)要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作的組織與管理控制，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避來不斷健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，確保企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2008年5月頒布

[2]財(cái)政部，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，20010年4月頒布

[3]李慶，《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》，2006年06期

（責(zé)任編輯：郭陳華）