建筑企業稅收征管問題的探討

摘要：稅收是國家財政收入的主要構成部分，國有建筑企業的稅收收入對維持國家機構的運行更是作用巨大。所以稅收征管制度的完善對不僅有利于企業的長足發展，更能加強國家對國有企業的監管力度。但是我國現有的建筑行業的稅收制度存在種種的缺陷，完善稅收管理制度，加強稅收監督，對國有企業的發展顯得尤為迫切。

關鍵詞：建筑行業 稅收制度 監管 對策

一、建筑行業現行的稅收制度

建筑行業涉及到的稅種主要包括：營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅和印花稅等。

1.營業稅。稅法規定，從事營業稅稅目“建筑業”項下建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業等經濟活動的單位和個人屬建筑營業稅的納稅義務人，以實際取得的建筑營業收入或稅務機關依法核定的金額為計稅營業額。

2.企業所得稅。適用的稅法規范主要是2008年1月1日起施行《中華人民共和國企業所得稅法》。

3.個人所得稅。《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》，明確從事建筑業的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務人，其從事建筑業取得的所得，應依法繳納個人所得稅。

4.城市維護建設稅。以增值稅、消費稅、營業稅為基數，按所在地相應稅率計算繳納（外資企業不征收）。

5.印花稅。《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定：在中華人民共和國境內書立、領受購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃等合同或憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。因此工程承包人和發包人之間簽訂的工程合同應按規定繳納印花稅。

二、建筑企業稅收征管存在的主要問題

1.掛靠項目偷逃稅難以杜絕。實行掛靠經營的建筑企業， 其主要業務收入是社會上的工程承包者掛靠其名而根據匯款額提取管理費和代扣稅款，而掛靠單位向承建單位直接領取現金時不入賬，致使部分工程收入的款項長期收入不入賬，減少了營業稅。另外一些單位沒有向承建單位掛靠人依法索取發票，承建單位掛靠人借此機會使用白條或收款收據代替發票，故意隱瞞、減少收入數額，偷、逃應納的稅款。

2.企業申報的營業稅計稅金額不足。《營業稅暫行條例實施細則》中明確規定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業， 無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

3.建筑行業內管理不規范

（1）由于建筑企業大多數實行個人承包經營，企業財務管理往往是承包者個人說了算，加之財會人員未經過專業化培訓，所以建筑企業普遍存在賬務不健全、財務管理混亂等情況，給稅務機關的管理工作帶來了困難。

（2）建筑營業稅納稅人納稅意識不強，政策水平不高，導致納稅申報質量不高，申報的準確性較差。

4.建筑行業稅收管理改革方案沒有得到切實的執行。建安稅收管理改革涉及面廣、影響深遠，無論在規范稅務登記、發票領用、申報納稅等納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人。管理環節，還是在推廣稅控管理系統、網絡報稅系統、發票查驗系統等配套支持系統方面，都對稅務機關和施工企業以及建設單位提出了更加嚴格的要求。

5. 一是以白條代替發票入賬。建設單位在預付工程款時，沒有按規定憑合法有效的票據付款，而是憑白條付款；二是基建單位的財務人員財經法規意識不強，工程竣工后，直接以白條作為原始憑證結轉固定資產；三是個別單位與工程項目承包人簽定合同時，不把稅收列入工程造價，承諾稅款由建設單位解決?其目的就是為了偷逃稅收。

6.賬務處理混亂、會計信息失真。如對市某建筑安裝有限公司近年的賬簿及相關資料的檢查中發現，賬表、帳帳、帳證數據不符問題嚴重，“工程施工”科目所附的票據中存在著大量的假發票、列支大量的差旅費發票、汽油票、餐飲發票、過路過橋費發票，以及部分工資表由一人簽字等諸多問題。

7.建筑資質存在虛假情況。目前我市建筑行業的一級資質標準是注冊資本達到5000萬元以上，個別未達標的企業采取購買假發票的辦法，虛購假資產、假材料，虛增注冊資本，以達到企業資質升級的目的。此外，一些企業通過大量使用假發票來達到虛增資產、多列支出，偷逃企業所得稅。

8.股東侵占企業資產的問題比較嚴重。一些企業的股東利用假發票報銷，虛列支出，從企業抽逃資金，嚴重侵占企業資產，偷逃個人所得稅。

9.國地稅缺乏有效溝通協調。建筑企業為營業稅單位，日常管理中，地稅人員往往認為貨物銷售發票是國稅管理，即使對發票真假產生懷疑，一般也沒能積極向國稅反映；國稅人員則認為這些企業由地稅征管，而疏于對該類企業的監管，職能和監管上的交叉造成征管上的真空。

三、加強建筑企業稅收管理對策

針對建筑企業存在的涉稅問題，從“保增長、保民生、保穩定”大局出發，通過依法采取積極、務實的征管措施，不斷提高建筑施工企業的納稅遵從度和稅務機關的征管質量，實現堵漏增收，同時充分考量可能發生的企業風險、稅收風險和財政風險等“三個風險”，在征管政策取舍上進行把握、平衡，針對企業風險，實現核定率與預征率的統一。針對稅收風險，要求企業建立健全財務制度，根據企業的信譽等級，規模大小，對稅法的遵從程度加以區別。針對財政風險，調低本地建筑企業的預征率，這可能導致行業稅收的下降，必須實現本地和外來建筑企業稅收負擔的統一，加強對外來建筑企業的稅收征管。

（一）將預征比例與核定征收比例統一，使稅務機關對納稅人的成本費用資料、收入資料真實與否掌握核查的主動權，防止發生企業以丟失賬簿等借口拒不提供資料，最多受到1萬元以下的處罰，稅務機關又無可奈何的情況。

（二）對建安公司和掛靠戶進行區分。針對目前建安工程大多實行項目管理或者接受掛靠形式，如果稅務機關檢查發現需要補繳稅款時，往往是事后追究，很難從項目經理追繳稅款的情況，建議由建安公司收取工程款后，繳納所有的稅金，余款（工程款-稅金-掛靠費用）付給掛靠的項目經理時，讓項目經理到主管稅務機關開具門票（建安公司提供營業稅已稅證明單）。稅務機關在開具門票的同時，項目經理繳納門票2%的個人所得稅，建安公司根據門票的金額進行成本核算，對“管理費”利潤的部分征收企業所得稅，既規范了建安公司普遍存在的成本隨意列支的現象，又使項目經理繳納了個人所得稅。

（三）各管理分局在日常征管中要對建筑企業進行正確的宣傳、引導，使企業明白預征不等于核定，核定征收不等于企業不建賬，在調低預征率的情況下，加強對建筑企業成本核算的管理。

（四）加強外來建筑企業的管理。在我市經營超過180天的外來建安和外來建筑企業在我市的分支機構必須辦理稅務登記，同本地建筑企業實行一樣的稅收政策，從而實現稅負一致。

（五）各管理分局應加強對企業的納稅輔導，提高企業的納稅意識和辨別假發票的能力，避免事后難以追繳稅款。爭取財政的支持，政府按照建筑企業繳納稅款的數額按照一定的比例進行返還，支持建筑企業的發展，使企業走上良性發展之路。

（六）加強發票管理，建立信息共享渠道。假發票的專項治理是稅收征管的長期性工作，應加強國、地稅部門之間的聯系，建立信息共享渠道。在打擊發票違法犯罪活動突擊檢查中，由于國、地稅聯合行動，對檢查發現的問題能及時通過發票查詢組辨別真偽，極大提高了工作效能。為此建議從以下三個方面入手：一是盡快制定具體可行的發票領購及使用信息共享制度；二是建立國、地稅共享的發票查詢系統；三是建立聯合辦事制度，對重大發票違法案件可實行聯合查處，提高辦事效率。

（七）加大整治力度，凈化建筑市場運行環境。建筑市場管理混亂是導致使用假發票猖獗的原因之一，因此加大整治建筑市場力度刻不容緩。同時對建筑造價進行認真測算，及時發布本地工程造價指導價，避免建筑市場低價無序競爭。

（八）嚴格被掛靠單位核算的管理。被掛靠單位偷稅的主要原因是沒有按核算對象進行收入計算，為此，要求被掛靠單位嚴格劃分本單位收入及掛靠單位收入，一旦發現“以料抵工”及虛列工資等抵消工程款的現象，一律嚴格處理，并就這部分收入予以核定征收個人所得稅及企業所得稅。

（九）加強發票管理。對于發票仍須在源頭上加以管理。除了加強稅務機關對發票領、購、存用的管理，還要加強稅務機關的征管現代化建設，實現跨地區電腦聯網。另外，對于偽造假發票、販賣假發票的不法行為必須堅決打擊。

（十）統一納稅義務發生時間。為了保證稅款的及時足額入庫，應將建筑企業的納稅義務時間以規范。不僅要按“建安施工企業采取預收備料款或預收工程款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收備料款或預收工程款的當天”規定執行外，還應明確所有的工程應從工程開工后的次月起，根據工程的進度（依權責發生制），申報交納有關的稅收，其已按預收備料款或預收工程款繳稅的部分允許抵扣。

（十一）實行專業化稅收管理。稅務局應按照稅收管理專業化的原則及要求，以設立專職稅務所或管理組為基礎實施對轄區內建設工程項目地方稅收的統一監控，促進工程項目稅收屬地管理舉措落實到位。同時應加強對專業所專業管理人員對建筑行業有關知識的培訓，以便提高稽查和管理水平。

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