我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀分析

摘要：環(huán)境惡化問(wèn)題已經(jīng)得到世界各國(guó)越來(lái)越多的關(guān)注，環(huán)境審計(jì)也成為近年來(lái)國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題之一。本文在對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的論文進(jìn)行了綜述，并指出目前我們國(guó)家開展環(huán)境審計(jì)所面臨的問(wèn)題主要有缺乏足夠的技術(shù)基礎(chǔ)和科學(xué)理論支持、環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中技術(shù)和方法的落后等，文章提出了政策性建議。

關(guān)鍵字：環(huán)境審計(jì) 合規(guī)性審計(jì) 財(cái)務(wù)審計(jì) 績(jī)效審計(jì)

一、引言

過(guò)去的幾十年，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的幾十年，國(guó)民生產(chǎn)總值從1980年的4518億人民幣飛速增長(zhǎng)到2003年的116694億人民幣。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，我國(guó)雖然堅(jiān)持資源可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)，但還是有許多沉痛的教訓(xùn)。據(jù)世界銀行估計(jì)，每年環(huán)境污染給中國(guó)造成的損失約占國(guó)民生產(chǎn)總值的7%~8%。

20世紀(jì)70年代末，美國(guó)、加拿大和歐洲等國(guó)的企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，西方各主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)也提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)的具體設(shè)想和要求，并在一定范圍內(nèi)試驗(yàn)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。我國(guó)從20世紀(jì)80年代中期開始環(huán)境審計(jì)的試點(diǎn)，1998年審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，并在這一期間開展了一系列環(huán)境審計(jì)的項(xiàng)目(如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程的審計(jì)等)。審計(jì)署 《2006年至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，“要積極開展資源與環(huán)境審計(jì)，加強(qiáng)與自然資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的資金、重點(diǎn)生態(tài)保護(hù)工程、重點(diǎn)流域污染治理項(xiàng)目的審計(jì)，探索符合我國(guó)國(guó)情的資源與環(huán)境審計(jì)模式”。

二、國(guó)內(nèi)研究綜述

浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組（2004）對(duì)太湖流域水污染綜合治理環(huán)境審計(jì)的情況進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)我國(guó)水污染綜合治理環(huán)境審計(jì)工作的整個(gè)系統(tǒng)尚不十分健全。

韓競(jìng)一等(2005)通過(guò)對(duì)參加“三河一湖”水污染防治資金審計(jì)培訓(xùn)班的學(xué)員的問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)的障礙主要包括審計(jì)人員缺乏環(huán)境科學(xué)知識(shí)、審計(jì)方法和技術(shù)落后以及環(huán)境監(jiān)測(cè)和報(bào)告制度的不健全。上述研究為我們了解我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀提供了不同的視角，對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展具有重要的參考價(jià)值。

毛洪濤等（2008）對(duì)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了一定規(guī)模的對(duì)于環(huán)境審計(jì)開展情況及其目標(biāo)的影響因素的問(wèn)卷調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)影響環(huán)境審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素主要包括：環(huán)境準(zhǔn)則、審計(jì)方法、外部需求、人員能力。

三、國(guó)內(nèi)開展環(huán)境面臨的主要問(wèn)題分析

1.缺乏足夠的技術(shù)基礎(chǔ)和科學(xué)理論支持

我國(guó)目前從事環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的審計(jì)人員幾乎都是財(cái)務(wù)背景出身，不具備足夠的環(huán)境科學(xué)知識(shí)。他們有著豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)的流程和方法，但是在環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)碰到的需要環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識(shí)的特殊問(wèn)題，往往顯得力不從心。具有環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員的缺乏，在一定程度上構(gòu)成了我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的主要障礙之一。

2. 環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中技術(shù)和方法的落后

在過(guò)去的二十年時(shí)間里，我國(guó)的研究人員在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域做了大量的研究工作，產(chǎn)出了不少的科研成果。但是，這些研究大部分著眼于環(huán)境審計(jì)定義、對(duì)象、目標(biāo)等基礎(chǔ)理論，對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)、方法探討較少，對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中如何恰當(dāng)選擇、使用環(huán)境評(píng)價(jià)方法和指標(biāo)也未作充分的闡述，加之審計(jì)人員對(duì)科研成果由于種種限制而未能有效利用，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中主要依靠曾參與的財(cái)務(wù)審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn)，采用的技術(shù)和方法也往往局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法。

3.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則缺位。目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)還處于探討階段，尚未制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)，無(wú)法規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量，以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，各企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也不統(tǒng)一。審計(jì)人員在審計(jì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，也需要根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)判斷企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是否遵循了準(zhǔn)則，而相關(guān)準(zhǔn)則的缺位，使得審計(jì)人員難以做出判斷，也無(wú)法發(fā)表意見，最終將阻礙環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.專門的環(huán)境審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)亟待加強(qiáng)。我國(guó)從事環(huán)境審計(jì)的人員以學(xué)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)為主，很少涉及環(huán)境學(xué)相關(guān)專業(yè)，在環(huán)境審計(jì)培訓(xùn)跟不上的情況下，很難想象環(huán)境審計(jì)會(huì)取得很大的成效，這也是制約我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的一個(gè)因素。

總體上看，我國(guó)環(huán)境審計(jì)目前仍處于起步階段，困難較多，環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀尚無(wú)法適應(yīng)建設(shè)“和諧社會(huì)”的需要，無(wú)法滿足實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的“科學(xué)發(fā)展觀”的要求，亟須提高和改善。

四、政策建議

1．加快實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)。。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)必然要求被審計(jì)單位如實(shí)記錄和反映其環(huán)境管理活動(dòng)的情況，提供完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。然而，當(dāng)前困擾環(huán)境審計(jì)的一個(gè)問(wèn)題恰恰是環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展水平與環(huán)境審計(jì)的要求嚴(yán)重背離。因此，我國(guó)需加快建立環(huán)境會(huì)計(jì)，加快環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施。

2. 盡快出臺(tái)環(huán)境審計(jì)指南，優(yōu)先制定政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則。建議可以考慮在對(duì)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則修訂、補(bǔ)充的基礎(chǔ)上，首先制定政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能更加符合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際，更好地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作。

3.從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，要著手培養(yǎng)既懂環(huán)境科學(xué)又懂審計(jì)學(xué)的專門環(huán)境審計(jì)人才。針對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員培訓(xùn)力度，引進(jìn)熟悉環(huán)保知識(shí)、環(huán)保技術(shù)的專門人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，為搞好環(huán)境審計(jì)工作打下人才基礎(chǔ)；環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法是審計(jì)質(zhì)量的保證，廣泛采用實(shí)地調(diào)查法，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)人員與專家的聯(lián)合，這些都是實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的手段。

4. 推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施規(guī)模化戰(zhàn)略和國(guó)際化戰(zhàn)略。通過(guò)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合或者通過(guò)兼并方式做大做強(qiáng)，不斷夯實(shí)基礎(chǔ)與實(shí)力、完善事務(wù)所內(nèi)部治理及提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這也是積極推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)并提高其審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

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