淺析我國注冊會計師的法律責任

摘要：由于近年國內國外有關注冊會計師法律責任的案件正在日趨增多，使人們對會計工作的真實性和有效性產生了更為深重的疑慮，從而引發了人們對注冊會計師法律責任問題的高度關注。

關鍵詞：注冊會計師 法律責任 職業道德

1、我國注冊會計師承擔法律責任的現狀分析

隨著社會主義市場經濟的體制在我國的建立和發展，注冊會計師在社會生活中的地位越來越重要，發揮的作用越來越大。注冊會計師如果工作失誤或犯有欺詐行為，將會給委托人或依賴審定財務報表的第三者造成重大損失，嚴重者甚至導致經濟秩序的紊亂。因此，強化注冊會計師的責任意識，嚴格注冊會計師的法律責任，以保證其職業道德和執業質量，其意義就顯得愈加重大。

近年來我國頒布的不少經濟法律中，都有專門規定會計師事務所、注冊會計師法律責任的條款，其中比較重要的有：《中華人民共和國注冊會計法》、《中華人民共和國證券法》及《中華人民共和國刑法》等。此外，為了正確審理涉及會計師事務所在審計業務活動中的民事侵權賠償責任，維護社會公共利益和當事人的合法權益，根據《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等法律，結合審判實踐，最高人民法院相繼出臺了一系列相關司法解釋。

2、我國注冊會計師法律責任存在的問題

2.1不同法律條款規定之間存在矛盾

《證券法》和《注冊會計師法》強調了審工作程序和審計工作質量與應承擔法律責任之間的因果關系，然而《公司法》、《刑法》以及其他法律規定中強調注冊會計師的工作結果與應承擔法律責任之間的聯系。按《證券法》與《注冊會計師法》規定要求，只要注冊會計師的工作程序符合有關專業標準的要求，即使其工作結果與實際情況不盡一致，注冊會計師也不一定要承擔法律責任。而其他法律則是按工作的實際結果與實際情況來判斷注冊會計師不一致要承擔法律責任。這些法律的不同規定導致相關的司法解釋的可能不盡一致，最終是實際司法判決也不盡相同。

2.2法律責任認定過程中存在的問題

《注冊會計師法》明確規定注冊會計師一般僅就自身的“重大過失”和“故意”行為承擔法律責任， 但是目前尚無區分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的詳細專業標準和細則。《刑法》中則明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔刑事責任。

故通過以上的歸類分析我們可以總結出：我國注冊會計師的法律責任主要來自于職業內部。就當前的形勢而言，法律責任表現在公司驗資和取得上市資格上，承擔審計結果的法律責任主要還是行政處罰，而處罰的手段僅局限于罰款和吊銷職業資格等，恰恰忽略了民事責任的重要性。事實上，承擔民事賠責任的風險往往高于注冊會計師及會計師事務所需承擔的其他風險，我想這也正是造成我國的法律責任體系不完善的重要原因。

3、防范注冊會計師承擔法律責任風險的對策

3.1 優化注冊會計師的執業環境

其一，進一步發揮相關部門的行政監管職能。首先應當明確財政部、中注協、政府監管部門職責劃分。其次，提升監管人員素質，改進監管手段和方法。如政府監管部門和注協可以建立一套嚴格的監管人員選拔制度，利用和發揮好業務報備的“探雷器”作用，實行跟蹤檢查，以改善業務監管工作的不利局面，開發業務監管軟件、改進后續教育培訓工作等。其二，建立良性風險處置機制，正確宣傳注冊會計師的社會作用。注冊會計師行業的特點諸如執業判斷、抽樣技術的應用等。

3.2 規范司法實踐中有關注冊會計師法律責任的認定

其一，完善相關法律和訴訟制度7，強化刑罰的作用。其二，實現法規的系統化。實現法規系統化是指對已制定的有關規范性的法律文件加以系統整理和規范加工，使其完善化、科學化的活動。

3.3中注協要建立起一套嚴格的認證機制

其一，嚴把注冊會計師德職業道德關。注冊會計師行業之所以是一個特殊的行業，其特殊性主要體現在它不僅對專業和技術有著很高的要求，而且對職業道德水平要求也很高。立人先立德，注冊會計師的職業道德是端正行業之風的標桿，也是注冊會計師自我完善的必備要素。注冊會計師的職業性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。其二，全面提高注冊會計師的綜合素質。注冊會計師的行業特點決定了注冊會計師執業人員除了需要懂得各行業的財務知識、查賬技能，還應具備宏觀經濟管理知識，了解現行政策法規，口頭及書面表達、綜合分析等能力。同時，注冊會計師還必須遵守客觀公正、實事求是、廉潔奉公、恪盡職守的職業道德要求。只有這樣，才能夠提升審計的質量，降低審計失敗的可能性。

4、結語

注冊會計師行業作為知識密集型產業和高端服務業，在促進建立現代企業制度、引導資源合理配置、提高會計信息質量、維護市場經濟秩序和社會公眾利益等方面承擔著重要職責。注冊會計師從誕生的那一刻起，就肩負了相應的法律責任。面對當前復雜的國際經濟形勢，我們的注冊會計師行業唯有立足現實，順時應勢，才能在激烈的市場競爭中獲得新的成長空間。俱往矣，30年風雨苦求索；看今朝，天高海闊任翱翔!我們有理由也有信心相信，中國的注冊會計師行業必然會在自身的不斷發展中走向更為輝煌的未來！

參考文獻

[1]史宏．論注冊會計的法律責任[J]．會計之友，2007，第08Z期

[2]朱小平，王開秀．淺析注冊會計師審計專長在職業判斷中的運用[J]．財務與會計：綜合版，2009，第4期

[3]酒井正三郎[日]，高紋[譯]．中國企業的社會責任評析：理論和現實[J]．審計與經濟研究，2009，第24卷第5期