關注細節強化建設工程施工結算要點審計

建設項目的施工結算直接反映一個單項或單位工程實際造價，是建設單位與施工單位進行工程結算和進行竣工決算的主要依據，也是對投資計劃完成情況的具體表現。

一、建設項目施工結算的編制及審計內容

施工結算資料由施工單位在項目竣工驗收合格后編制，監理單位初審后，由建設單位工程管理部門提交審計機構進行審計。一般需要準備以下資料：合同、補充協議；竣工驗收報告；竣工圖紙；施工組織設計或施工方案；材料實驗報告；隱蔽工程記錄表；施工現場簽證單；施工單位結算表。

審計部門收到送審資料后，開始實施審計。在這一階段造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執行情況，

施工結算審計的主要內容有：一是設計變更是否通過原設計單位的認可和甲方簽證，重大設計變更是否通過主管部門批準；二是提交審計的結算書工程量計算是否正確，是否按現行規定定額標準執行；三是計取的各項費用標準是否符合國家規定的等級標準，是否經建設項目所在地定額站核準劃定；四是地區基價系數是否按當地定額站發布的標準執行，應該按照時間分段計取的是否按照有關規定分段計取；五是主材差價是否按照合同約定或當地定額站發布的有關價格進行調整，合同未約定或未發布價格的材料是否經甲方認可或當地定額站認定等。

二、建設項目施工結算審計的要點

（一）工程量的審計要點

工程量的審查是最為繁瑣、最容易出錯、也是影響工程費用的主要部分。實施審計時，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設計、施工有一個系統、全面的認識，計算時應審查有無多計或者重復計算工程量的問題。審核工程量的計算和單位是否與定額保持一致。實施詳細審計與抽查審計相結合的方法，將圖紙計算與實地測量相結合。

（二）定額套用和取費的審計要點

定額套用要注意：一是定額選用是否正確。二是套用是否有誤，是否存在就高不就低或多套定額的現象，套用定額的工作內容是否與設計要求的項目內容完全一致，是否存在重復套取定額的現象。三是定額基價換算條件是否具備，換算中人工、材料和機械的換算系數是否正確。

定額取費應根據當地工程造價管理部門頒發的政策性調整文件及規定嚴格執行。進行審計時應首先熟悉施工合同、協議。了解施工的工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況、優惠讓利等，審核時應注意如下幾點：取費文件的時效性；執行的取費表是否與工程性質相符；費率計算是否正確；價差調整的材料是否符合文件規定。

（三）材料價格和用量的審計要點

一是材料的實際結算價是否高于造價管理部門公布的信息價（一般造價管理部門公布的信息價抵達施工現場的完整價格，包含運雜損耗和采購保管費）。二是運雜費的計算是否正確。三是部分包工包料范圍內的特殊材料價格，如工程造價管理部門沒有公布信息價，則需要進行充分的市場調查，有些承包商提出以采購發票為依據，這只能作為參考。

（四）施工現場簽證、設計變更和獨立費用的審計要點

審計時應注意其手續是否齊全，內容是否真實，是否存在越權審批或拆分審批的情況，是否違背建設單位規定，設計變更的費用是否計算正確，不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，避免工程量的重復計算。合同中如有約定設計變更達到一定限額方可計取的，要審查是否達到了約定限額，同時要注意設計變更引起的費用減少部分是否進行了相應扣減。

為保證設計變更和工程簽證的真實性，審計人員應進行現場測量與核實，遵循客觀性、整體性和全面性三個原則。審計人員在收集簽證資料時，要加強與工程管理部門的溝通，所有簽證的收集均應通過工程管理人員，避免從施工單位直接接收。

（五）施工水電費的審計要點

如果施工中施工方使用建設單位的水電，未單獨掛表計費，一般按定額含量中的水電費扣回，但無法扣回施工方在施工過程中的生活用水電費。工程管理中最好要求其單獨掛表計費，以免結算時產生糾紛。

（六）合同優惠、獎懲的審計要點

合同中約定的獎懲主要與工期和質量相關，結算時應注意相關費用的取定，例如安全文明施工費的計算，其中的獎勵費和考評費必須有有權部門的驗收過程、實測結果、最終評定及等級評定證書等方可計算。對于合同有優惠條款的應審查其優惠的比例和基數。

施工結算審計是一種事后監督評價的工作手段，但現在的工程項目涉及面廣，且有許多不很確定的因素，開展起來存在著許多問題，如審計部門與建設部門、監理單位的溝通配合仍需加強等，如何更加有效地開展結算審計仍需進一步探討。

（作者張永斌、彭志偉單位為：中平能化建工集團有限公司土建處，御延增單位為：中平能化集團平煤股份平寶公司）