關(guān)注細(xì)節(jié)強(qiáng)化建設(shè)工程施工結(jié)算要點(diǎn)審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目的施工結(jié)算直接反映一個(gè)單項(xiàng)或單位工程實(shí)際造價(jià)，是建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程結(jié)算和進(jìn)行竣工決算的主要依據(jù)，也是對(duì)投資計(jì)劃完成情況的具體表現(xiàn)。

一、建設(shè)項(xiàng)目施工結(jié)算的編制及審計(jì)內(nèi)容

施工結(jié)算資料由施工單位在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后編制，監(jiān)理單位初審后，由建設(shè)單位工程管理部門(mén)提交審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。一般需要準(zhǔn)備以下資料：合同、補(bǔ)充協(xié)議；竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；竣工圖紙；施工組織設(shè)計(jì)或施工方案；材料實(shí)驗(yàn)報(bào)告；隱蔽工程記錄表；施工現(xiàn)場(chǎng)簽證單；施工單位結(jié)算表。

審計(jì)部門(mén)收到送審資料后，開(kāi)始實(shí)施審計(jì)。在這一階段造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價(jià)的執(zhí)行情況，

施工結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容有：一是設(shè)計(jì)變更是否通過(guò)原設(shè)計(jì)單位的認(rèn)可和甲方簽證，重大設(shè)計(jì)變更是否通過(guò)主管部門(mén)批準(zhǔn)；二是提交審計(jì)的結(jié)算書(shū)工程量計(jì)算是否正確，是否按現(xiàn)行規(guī)定定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；三是計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家規(guī)定的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，是否經(jīng)建設(shè)項(xiàng)目所在地定額站核準(zhǔn)劃定；四是地區(qū)基價(jià)系數(shù)是否按當(dāng)?shù)囟~站發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，應(yīng)該按照時(shí)間分段計(jì)取的是否按照有關(guān)規(guī)定分段計(jì)取；五是主材差價(jià)是否按照合同約定或當(dāng)?shù)囟~站發(fā)布的有關(guān)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，合同未約定或未發(fā)布價(jià)格的材料是否經(jīng)甲方認(rèn)可或當(dāng)?shù)囟~站認(rèn)定等。

二、建設(shè)項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)的要點(diǎn)

（一）工程量的審計(jì)要點(diǎn)

工程量的審查是最為繁瑣、最容易出錯(cuò)、也是影響工程費(fèi)用的主要部分。實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對(duì)整個(gè)工程的設(shè)計(jì)、施工有一個(gè)系統(tǒng)、全面的認(rèn)識(shí)，計(jì)算時(shí)應(yīng)審查有無(wú)多計(jì)或者重復(fù)計(jì)算工程量的問(wèn)題。審核工程量的計(jì)算和單位是否與定額保持一致。實(shí)施詳細(xì)審計(jì)與抽查審計(jì)相結(jié)合的方法，將圖紙計(jì)算與實(shí)地測(cè)量相結(jié)合。

（二）定額套用和取費(fèi)的審計(jì)要點(diǎn)

定額套用要注意：一是定額選用是否正確。二是套用是否有誤，是否存在就高不就低或多套定額的現(xiàn)象，套用定額的工作內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)要求的項(xiàng)目?jī)?nèi)容完全一致，是否存在重復(fù)套取定額的現(xiàn)象。三是定額基價(jià)換算條件是否具備，換算中人工、材料和機(jī)械的換算系數(shù)是否正確。

定額取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門(mén)頒發(fā)的政策性調(diào)整文件及規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)首先熟悉施工合同、協(xié)議。了解施工的工程類(lèi)別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，審核時(shí)應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：取費(fèi)文件的時(shí)效性；執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符；費(fèi)率計(jì)算是否正確；價(jià)差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。

（三）材料價(jià)格和用量的審計(jì)要點(diǎn)

一是材料的實(shí)際結(jié)算價(jià)是否高于造價(jià)管理部門(mén)公布的信息價(jià)（一般造價(jià)管理部門(mén)公布的信息價(jià)抵達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)的完整價(jià)格，包含運(yùn)雜損耗和采購(gòu)保管費(fèi)）。二是運(yùn)雜費(fèi)的計(jì)算是否正確。三是部分包工包料范圍內(nèi)的特殊材料價(jià)格，如工程造價(jià)管理部門(mén)沒(méi)有公布信息價(jià)，則需要進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，有些承包商提出以采購(gòu)發(fā)票為依據(jù)，這只能作為參考。

（四）施工現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更和獨(dú)立費(fèi)用的審計(jì)要點(diǎn)

審計(jì)時(shí)應(yīng)注意其手續(xù)是否齊全，內(nèi)容是否真實(shí)，是否存在越權(quán)審批或拆分審批的情況，是否違背建設(shè)單位規(guī)定，設(shè)計(jì)變更的費(fèi)用是否計(jì)算正確，不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。合同中如有約定設(shè)計(jì)變更達(dá)到一定限額方可計(jì)取的，要審查是否達(dá)到了約定限額，同時(shí)要注意設(shè)計(jì)變更引起的費(fèi)用減少部分是否進(jìn)行了相應(yīng)扣減。

為保證設(shè)計(jì)變更和工程簽證的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量與核實(shí)，遵循客觀性、整體性和全面性三個(gè)原則。審計(jì)人員在收集簽證資料時(shí)，要加強(qiáng)與工程管理部門(mén)的溝通，所有簽證的收集均應(yīng)通過(guò)工程管理人員，避免從施工單位直接接收。

（五）施工水電費(fèi)的審計(jì)要點(diǎn)

如果施工中施工方使用建設(shè)單位的水電，未單獨(dú)掛表計(jì)費(fèi)，一般按定額含量中的水電費(fèi)扣回，但無(wú)法扣回施工方在施工過(guò)程中的生活用水電費(fèi)。工程管理中最好要求其單獨(dú)掛表計(jì)費(fèi)，以免結(jié)算時(shí)產(chǎn)生糾紛。

（六）合同優(yōu)惠、獎(jiǎng)懲的審計(jì)要點(diǎn)

合同中約定的獎(jiǎng)懲主要與工期和質(zhì)量相關(guān)，結(jié)算時(shí)應(yīng)注意相關(guān)費(fèi)用的取定，例如安全文明施工費(fèi)的計(jì)算，其中的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)和考評(píng)費(fèi)必須有有權(quán)部門(mén)的驗(yàn)收過(guò)程、實(shí)測(cè)結(jié)果、最終評(píng)定及等級(jí)評(píng)定證書(shū)等方可計(jì)算。對(duì)于合同有優(yōu)惠條款的應(yīng)審查其優(yōu)惠的比例和基數(shù)。

施工結(jié)算審計(jì)是一種事后監(jiān)督評(píng)價(jià)的工作手段，但現(xiàn)在的工程項(xiàng)目涉及面廣，且有許多不很確定的因素，開(kāi)展起來(lái)存在著許多問(wèn)題，如審計(jì)部門(mén)與建設(shè)部門(mén)、監(jiān)理單位的溝通配合仍需加強(qiáng)等，如何更加有效地開(kāi)展結(jié)算審計(jì)仍需進(jìn)一步探討。

（作者張永斌、彭志偉單位為：中平能化建工集團(tuán)有限公司土建處，御延增單位為：中平能化集團(tuán)平煤股份平寶公司）