采用加速折舊法計提固定資產折舊的思考

［摘要］ 本文主要討論使用加速折舊法計提固定資產折舊對企業會計信息、所得稅稅負和社會經濟的影響，在此基礎上對企業如何選擇加速折舊法進行簡要的分析。

［關鍵詞］ 年數總和法；雙倍余額遞減法；固定資產；折舊

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 20. 003

［中圖分類號］F230 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）20- 0005- 02

固定資產加速折舊是指采用一定的方法，使企業在固定資產使用的前期計提較多的折舊，而使用后期計提較少的折舊。我國《企業會計準則第４號——固定資產》允許企業使用的固定資產加速折舊方法主要有年數總和法和雙倍余額遞減法。同直線法計提折舊相比，加速折舊法符合固定資產本身的價值減損過程。固定資產在使用初期，使用效率較高，也較少發生維修、保養費用，會給企業帶來更多的經濟利潤，通過加速折舊法計提較多的折舊費用，可以使收入與費用相配比。同時，加速折舊法也更多地考慮了固定資產的無形損耗，有利于企業盡早地收回固定資產投資，防止科技進步給企業帶來的損失。

1加速折舊法計提固定資產折舊對會計信息的影響分析

１．1 加速折舊法對企業會計利潤的影響

［例１］ 甲企業２０１０年１２月購入一臺機器設備，當月投入使用。該設備原值１５０萬元，預計可使用5年，設備預計凈殘值為１０萬元。在２０１１－２０１５會計年度期間，甲企業采用直線法、年數總和法和雙倍余額遞減法對設備計提折舊的情況如表1所示.

企業在采用加速折舊法計提固定資產折舊時需要注意兩個問題：①如果使用年數總和法計提折舊，但固定資產不是從年初計提，那么企業應當對固定資產分段計提折舊。例如，甲公司購入的機器設備于２０１１年３月投入使用，那么甲公司應當于２０１１年４月起對固定資產計提折舊。甲公司２０１１年度計提折舊的金額為：３７．５萬元（５０／４×３）；２０１２年計提折舊的金額為：４２．５萬元（５０／４＋４０／４×３）。②如果使用雙倍余額遞減法計提折舊，那么當固定資產每期計提折舊的金額低于直線法計提折舊的金額時，應當將固定資產計提折舊的方法在剩余年限內改為直線法。

從表1中可以看出：①假設企業每年發生營業收入以及除固定資產折舊以外的營業費用保持不變，那么使用直線法計提折舊可以使企業每年的會計利潤趨于穩定，而采用加速折舊法時，企業的會計利潤會呈現出前低后高的狀況。②在不考慮稅負的情況下，如果企業經濟業務處于萎縮階段，前期會計利潤較高，后期會計利潤較低，為了使會計利潤平滑，企業可以采用加速折舊法計提固定資產折舊。反之，如果企業處于成長階段，企業則應當使用直線法計提折舊。③按照《企業會計準則》的規定，固定資產的后續計量除去計提累計折舊，還要計提固定資產減值損失。固定資產的這兩種后續計量規定相輔相成，當固定資產發生減值時，如果前期累計折舊計提的金額較少，固定資產的賬面價值就會較高，那么就會計提較多的減值損失；反之亦然。例如，假設甲企業持有的機器設備２０１０年年末出現減值跡象，經測算，固定資產的可收回金額降為５５萬元。那么在直線法下，甲企業固定資產的賬面價值為９０萬元（１５０－３０－３０），應當計提３５萬元的減值損失；在年數總和法下，甲企業固定資產的賬面價值為６０萬元（１５０－５０－４０），應當計提５萬元的減值損失；在雙倍余額遞減法下，甲企業固定資產的賬面價值為５４萬元（１５０－６０－３６），低于可收回金額，甲企業無需計提資產減值損失。資產減值損失同固定資產折舊不同，不能按期攤銷，而是一次性全額計入計提當期的損益，因此會給企業當期的會計利潤造成較大的影響。

1.２加速折舊法對企業遞延所得稅核算的影響

《企業會計準則》并沒有給出采用加速折舊法的具體條件，只是規定企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定計提固定資產折舊的使用方法。但是按照《國家稅務總局關于下放管理的固定資產加速折舊審批項目后續管理工作的通知》規定，允許實行加速折舊的企業或固定資產應當具備以下5項條件之一：①對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業的機器設備；②對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；③證券公司電子類設備；④集成電路生產企業的生產性設備；⑤外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件。因此，企業的選擇和稅法的相關規定很可能不一致，主要表現在：①企業采用的是加速折舊法而稅法要求采用直線法計提折舊；②企業采用的是直線法而稅法允許采用加速折舊法計提折舊。這樣，就會使企業資產的賬面價值和計稅基礎不一致，需要企業單獨核算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。承例1，假設企業采用了加速折舊法，而稅法要求使用直線法，那么加速折舊法對企業遞延所得稅的影響（以年數總和法為例）如表2所示。

2加速折舊法計提固定資產折舊對企業所得稅稅負的影響分析

2.１ 加速折舊法對企業納稅時間的影響

加速折舊法只是改變了會計計提折舊的時間，并不會對企業在固定資產使用過程中計提折舊的總數產生任何影響，因此也不會對企業從固定資產計提折舊起到不再計提折舊為止整個期間內的會計利潤總額產生任何影響。但由于加速折舊法可以使企業在固定資產投入使用的前期計提較多的折舊，從而會降低稅前利潤，在稅法許可的情況下，企業可以少納一部分所得稅；雖然，在固定資產使用的后期，由于計提折舊的金額減少，會增加企業的稅前利潤，從而增加企業的稅負，但從納稅時間上來看，企業推遲了納稅時間，相當于政府向企業提供了一筆無息貸款，因此，在符合稅法要求的前提下，企業應當優先考慮使用加速折舊法計提固定資產折舊。

2.２ 加速折舊法對企業其他稅收優惠的影響

加速折舊法會使企業各期的會計利潤平移，因此企業在使用加速折舊法時，除去考慮加速折舊法帶來的納稅時間推后的利益外，還應當綜合考慮企業享有的其他稅收優惠政策，作出全面的判斷。例如，有些特殊行業的企業可能會享受諸如特定期間內的稅率減半或者稅收減免優惠，那么在這些期間，企業就不應當使用加速折舊法計提固定資產折舊，而應當使用直線法，以加大當期會計利潤。另外，企業在使用加速折舊法時，還應當考慮利潤虧損稅前彌補的問題。按照我國稅法的規定，企業發生的虧損可以在今后5年內由稅前利潤彌補，但前提條件是企業必須有足夠的盈利。因此，當企業有會計利潤虧損時，企業也不宜使用加速折舊法計提固定資產折舊。

3加速折舊法計提固定資產折舊對社會經濟的影響分析

目前，日本、美國等經濟發達國家都在逐步鼓勵企業采用加速折舊法計提固定資產折舊。究其原因，在于目前世界科學技術發展日新月異，固定資產由技術更新帶來的無形損耗已經大大超過了其由使用中的磨損帶來的有形損耗。加速折舊法不僅充分考慮了無形損耗對固定資產價值的減損，還可以使企業盡快收回固定資產投資，從而加快企業固定資產更新的速度，提高社會生產能力。但采用加速折舊法也有其負面影響，主要表現在會減少國家的稅收收入。

本文認為，從目前國際形勢來看，我國應當進一步放寬對加速折舊法使用的限制，提高企業的國際競爭能力。如果我國企業不能使用加速折舊法計提固定資產折舊，那么企業只有在“物盡其用”時才能收回固定資產的投資成本。那么，當新技術、新設備出現時，企業很可能無力購買，即使購買也會造成一定的損失，這樣會大大降低我國企業的國際競爭能力。加速折舊法也可以作為一種變現的稅收優惠政策使用，與降低稅率、應稅收入等其他稅收優惠政策相比，它使企業有了主動選擇的權力，從而提高我國企業的設備更新速度。

主要參考文獻

［１］財政部．企業會計準則［S］.２００６.

［2］財政部.企業會計準則——應用指南［S］.２００６.

［3］財政部會計司.企業會計準則講解［S］.２００８.