實(shí)施新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》應(yīng)注意的8個(gè)問(wèn)題

［摘要］ 新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的頒布有深刻的歷史背景，是完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求。它從財(cái)政部門(mén)、投資者、經(jīng)營(yíng)者3個(gè)方面規(guī)定了財(cái)務(wù)管理職責(zé)，提出了資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)的要求。實(shí)施新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》時(shí)應(yīng)注意權(quán)責(zé)清晰，改變福利費(fèi)政策，注重集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理，與稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合等8個(gè)問(wèn)題。

［關(guān)鍵詞］ 實(shí)施；新企業(yè)財(cái)務(wù)通則；注意問(wèn)題

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 20. 001

［中圖分類號(hào)］F233 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673 - 0194（2011）20- 0002- 02

２００７年１月１日，已實(shí)行了１４年之久的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》被新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》所取代。新《通則》包括總則、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則共10個(gè)部分，由19９２年版的１２章４６條變?yōu)楝F(xiàn)在的１０章７８條。其中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理方式、政府投資等財(cái)政性資金的財(cái)務(wù)處理政策、企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)管理制度、職工激勵(lì)制度的規(guī)范性政策、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)化管理等方面進(jìn)行了改革。此次立法的宗旨更多的是強(qiáng)調(diào)保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。從要求企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)到保護(hù)企業(yè)權(quán)益，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)的提高。新《通則》的頒布是我國(guó)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹實(shí)施新《通則》對(duì)企業(yè)把握國(guó)家宏觀政策，實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)行具有重大意義。

新《通則》的頒布有其深刻的歷史背景，在原《通則》無(wú)法滿足時(shí)代的需要時(shí)新《通則》應(yīng)運(yùn)而生：①原《通則》與會(huì)計(jì)法、稅法等法律的協(xié)調(diào)性差。我國(guó)相繼頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，這些制度都與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)。而原《通則》明顯滯后難以與這些規(guī)定相匹配。②原《通則》與政府職能轉(zhuǎn)變的要求不符。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求企業(yè)具有更大的自主性。政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的指導(dǎo)、監(jiān)督，而不是直接干預(yù)企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，原《通則》的政府職能應(yīng)有所改變。③原《通則》僅僅包含會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、核算和報(bào)表等規(guī)定，不能適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)創(chuàng)新的需要。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策，財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)信息的科學(xué)化管理要求越來(lái)越高，原《通則》難以滿足這些新的需求。

在認(rèn)識(shí)到上述不足后，新《通則》從財(cái)政部門(mén)、投資者、經(jīng)營(yíng)者3個(gè)方面規(guī)定了財(cái)務(wù)管理職責(zé)，提出了資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)的要求。新《通則》的新穎性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①財(cái)政資金。企業(yè)取得各類財(cái)政資金應(yīng)區(qū)分情況處理。各級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，其財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。②職工福利費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。③集團(tuán)公司資金運(yùn)作。 企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理。④ 合同財(cái)務(wù)審核制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。⑤個(gè)人支出。企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的支出。⑥要素分配。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的，在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對(duì)分配辦法作出規(guī)定。⑦信息處理系統(tǒng)。建立財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)信息一次性處理和實(shí)時(shí)共享。⑧財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《通則》，把各項(xiàng)規(guī)定真正融入到日常運(yùn)營(yíng)中。在實(shí)施新《通則》時(shí)，應(yīng)特別注意以下8個(gè)問(wèn)題。

１． 認(rèn)清不同的財(cái)務(wù)管理權(quán)限與責(zé)任

新《通則》對(duì)投資者、經(jīng)營(yíng)者等的財(cái)務(wù)管理方法有不同的規(guī)定。投資者履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)時(shí)，不能游離于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)之外，應(yīng)按規(guī)定通過(guò)企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)或者其他類似的機(jī)構(gòu)進(jìn)行。經(jīng)營(yíng)者履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)時(shí)，應(yīng)明確相關(guān)法律責(zé)任，按照企業(yè)內(nèi)部授權(quán)執(zhí)行。經(jīng)營(yíng)者、投資者和其他利益相關(guān)者的責(zé)任明確，真正做到權(quán)力、責(zé)任、利益三者的統(tǒng)一。監(jiān)事會(huì)的作用得到提升，實(shí)踐證明，監(jiān)事會(huì)制度是適合我國(guó)國(guó)情的一種監(jiān)督制度，是國(guó)家作為出資者加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的制度創(chuàng)新。新《通則》明確提出“企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員”，并要求“履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)”。監(jiān)事會(huì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，重點(diǎn)檢查企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的安全性，揭示危及國(guó)有資產(chǎn)安全的重大事項(xiàng)，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子及主要負(fù)責(zé)人，密切關(guān)注企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和可持續(xù)發(fā)展能力，其作用是顯而易見(jiàn)的。

２．調(diào)整職工福利費(fèi)，落實(shí)職工要素分配

新《通則》下企業(yè)不再按照工資總額的１４％計(jì)提福利費(fèi)，２００７年已計(jì)提的職工福利費(fèi)也應(yīng)沖回。在《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定》中，國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)“ 完善勞動(dòng)、資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配制度”。為了貫徹落實(shí)黨的方針政策，新《通則》對(duì)經(jīng)營(yíng)者和其他職工以管理、技術(shù)等智力要素參與收益分配的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范，指出應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定在企業(yè)章程或合同中作出規(guī)定。這一規(guī)定有利于激發(fā)員工的生產(chǎn)積極性以及工作中的創(chuàng)造性，使分配形式多樣化、科學(xué)化，分配成果與實(shí)現(xiàn)的價(jià)值相符合，實(shí)現(xiàn)效率優(yōu)先。新《公司法》要求全體股東的貨幣資金出資金額不得低于公司注冊(cè)資本的３０％，那么企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的無(wú)形資產(chǎn)比重最高將可達(dá)到７０％。目前我們習(xí)慣于把企業(yè)與物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重視不夠。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，以知識(shí)形態(tài)為主的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。

３．由集團(tuán)公司組織實(shí)施，實(shí)現(xiàn)體制轉(zhuǎn)變

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制是指集團(tuán)內(nèi)部母公司和子公司之間的財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，包含基本規(guī)范和制度規(guī)定等。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)集團(tuán)日益顯示出重要的作用，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一支十分重要的力量。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，應(yīng)相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)一財(cái)務(wù)，避免各自為政，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)集團(tuán)外部，應(yīng)加強(qiáng)與其他企業(yè)以及相關(guān)部門(mén)機(jī)構(gòu)的溝通，爭(zhēng)取有利的外部理財(cái)環(huán)境。組建以資本籌集為基礎(chǔ)，股權(quán)控制為重點(diǎn)，效率提升為依據(jù)的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理體制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位之間資源的有效整合，不同類型的集團(tuán)公司應(yīng)建立適合公司體制的財(cái)務(wù)管理體系。

４．強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)具有不確定性，難以準(zhǔn)確判斷，因此風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)必須要考慮的問(wèn)題（財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等），企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出控制策略。一般獲利越高對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也越大，應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)與收益的均衡。應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制， 以防范、控制可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的設(shè)計(jì)需要企業(yè)根據(jù)對(duì)應(yīng)的行業(yè)、財(cái)務(wù)狀況、管理水平作出規(guī)定，合理控制風(fēng)險(xiǎn)。

５．注意處理好與國(guó)家稅收制度之間的關(guān)系

稅收管理是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的法定分配， 企業(yè)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理， 可以為稅收征管奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是對(duì)財(cái)務(wù)行為前期的決策和過(guò)程的規(guī)范， 需要遵循依法納稅的原則。企業(yè)納稅屬于財(cái)務(wù)行為， 但不是財(cái)務(wù)行為的全部?jī)?nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)制度與國(guó)家稅收制度相輔相成、并行存在。規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度是依法納稅的基礎(chǔ)。國(guó)家“十二五”規(guī)劃中明確提出要“理順各級(jí)政府間財(cái)政分配關(guān)系，健全公共財(cái)政體系，完善預(yù)算制度和稅收制度，積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制”。這也同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)提出了更高的要求。稅收是影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要變量，從而影響企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此， 企業(yè)有必要從稅收的財(cái)務(wù)影響出發(fā)， 充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略， 從而在減輕稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上獲得最大的財(cái)務(wù)收益。

６．與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)

新《通則》與企業(yè)會(huì)計(jì)制度互為補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，為企業(yè)決策提供依據(jù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)在落實(shí)新《通則》時(shí)不能違背企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)達(dá)到兩者的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)會(huì)計(jì)制度（ 廣義） 是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 為有關(guān)方面提供決策依據(jù)， 會(huì)計(jì)核算為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)， 重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的過(guò)程核算和結(jié)果反映。企業(yè)財(cái)務(wù)管理圍繞企業(yè)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等財(cái)務(wù)要素， 為企業(yè)提供財(cái)務(wù)行為規(guī)范。企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要利用會(huì)計(jì)信息， 重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的前期決策和過(guò)程約束， 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制， 對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此， 財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度可以互為補(bǔ)充， 相互協(xié)調(diào)。

７． 構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理制度

在新《通則》“信息管理”中， 圍繞財(cái)務(wù)信息管理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的生成、報(bào)送、審核、披露及使用等各個(gè)方面首次進(jìn)行了規(guī)范。首先是指導(dǎo)企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)， 優(yōu)化業(yè)務(wù)流程， 建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng)， 實(shí)行企業(yè)物流、資金流、信息流一體化管理， 并對(duì)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制提出了要求。其次是要求各類企業(yè)根據(jù)自身情況依法編制財(cái)務(wù)報(bào)告， 并分別向主管財(cái)政部門(mén)報(bào)送全面的、真實(shí)的、準(zhǔn)確的， 甚至是經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)依法審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。第三是規(guī)范了在財(cái)務(wù)信息使用方面相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)， 并要求有關(guān)人員有義務(wù)保管好企業(yè)的財(cái)務(wù)信息， 不得利用企業(yè)財(cái)務(wù)信息謀取私利或損害企業(yè)利益。同時(shí)， 要求主管財(cái)政機(jī)關(guān)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系， 及時(shí)評(píng)估企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性， 評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力和社會(huì)貢獻(xiàn)。

８．提高資金調(diào)度控制

新《通則》第二十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度。”資金是企業(yè)的血液， 是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提， 若沒(méi)有資金則任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均無(wú)法進(jìn)行。資金調(diào)度控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的調(diào)度控制， 對(duì)于保證資金安全完整具有重要的意義。因此要保證企業(yè)資金安全、有效運(yùn)轉(zhuǎn)， 必須建立健全企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)度控制制度。例如， 授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)分離制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)印鑒管理制度、文件檔案管理制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理制度等。企業(yè)在實(shí)施資金調(diào)度控制管理時(shí)必須改變過(guò)去那種重制度建設(shè)、輕過(guò)程控制的做法。目前我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)度控制制度尚不健全或者執(zhí)行不力， 缺乏事前、事中的監(jiān)管， 企業(yè)缺乏應(yīng)有的資金管理意識(shí)， 時(shí)間價(jià)值觀念和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念淡薄， 相關(guān)權(quán)限不明確， 造成資金規(guī)模不合理， 資金使用效率低下等現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)資源得不到合理有效使用， 制約了企業(yè)的發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)力的提升。因此， 企業(yè)必須從基礎(chǔ)制度建設(shè)入手， 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀， 結(jié)合其業(yè)務(wù)特點(diǎn)， 有計(jì)劃、分步驟地建立和完善企業(yè)資金調(diào)度控制制度。對(duì)資金調(diào)度要采取授權(quán)審批機(jī)制，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序， 逐步實(shí)行資金預(yù)算管理， 落實(shí)不相容職務(wù)分離制度， 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度及文件記錄管理制度。同時(shí)， 要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)制度執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管， 規(guī)范企業(yè)資金調(diào)度行為， 健全企業(yè)制衡機(jī)制， 采取有效的資金監(jiān)管和控制措施， 防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 提高資金使用效率。

主要參考文獻(xiàn)

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