企業(yè)辭退福利的會(huì)計(jì)核算探析

［摘要］ 辭退福利是我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中出現(xiàn)的新名詞。本文主要討論了辭退福利會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范和關(guān)鍵步驟，在此基礎(chǔ)上分析了辭退福利會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］ 辭退福利；職工薪酬；會(huì)計(jì)核算

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 20. 004

［中圖分類號(hào)］F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673 - 0194（2011）20- 0007- 02

1辭退福利會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第９號(hào)——職工薪酬》將辭退福利定義為因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。成為辭退福利的首要條件是解除勞動(dòng)合同的發(fā)起方為企業(yè)，而不是職工，如果在企業(yè)沒(méi)有裁減計(jì)劃的情況下，職工自動(dòng)離職，企業(yè)給予職工的補(bǔ)助不能稱為辭退福利。為避免會(huì)計(jì)核算的隨意性，《準(zhǔn)則》同時(shí)要求，企業(yè)確認(rèn)辭退福利還必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：①企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，相關(guān)內(nèi)容已經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，并且辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減計(jì)劃。如果企業(yè)擁有單方面中止辭退計(jì)劃的權(quán)利，企業(yè)辭退福利的支出就會(huì)變得極為不確定，從而不能確認(rèn)為企業(yè)現(xiàn)時(shí)承擔(dān)的負(fù)債。

企業(yè)支付辭退福利又可以分為兩種情況。第一種情況是企業(yè)強(qiáng)制性要求職工離職，職工對(duì)離職或留職沒(méi)有任何選擇權(quán)。在這種情況下，企業(yè)可以確定出離職職工的人數(shù)、工作種類和從業(yè)時(shí)間，從而確定出需要支付的辭退福利的準(zhǔn)確金額。第二種情況是企業(yè)沒(méi)有強(qiáng)制性要求職工離職，那么企業(yè)只能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１３號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，對(duì)可能接受辭退計(jì)劃的職工人數(shù)進(jìn)行合理的估計(jì)。①如果企業(yè)通過(guò)個(gè)人調(diào)查等方式統(tǒng)計(jì)出準(zhǔn)備離職的職工人數(shù)，企業(yè)可以直接將其作為最佳估計(jì)數(shù)。②如果企業(yè)沒(méi)有能力對(duì)職工分別進(jìn)行個(gè)人調(diào)查，企業(yè)也可以通過(guò)預(yù)計(jì)接受辭退計(jì)劃的發(fā)生概率，來(lái)計(jì)算辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)。

2辭退福利會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵步驟分析

2.１ 合理估計(jì)辭退福利的金額

如果企業(yè)制訂的是強(qiáng)制性辭退計(jì)劃，企業(yè)只需按照辭退計(jì)劃計(jì)算辭退福利。否則企業(yè)必須對(duì)可能接受辭退計(jì)劃的員工數(shù)量和類別進(jìn)行合理的估計(jì)。

［例1］ ２０１０年８月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制訂了一項(xiàng)重組計(jì)劃。該計(jì)劃要求，從２０１１年１２月３１日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退第一生產(chǎn)車間部分職工。辭退計(jì)劃將于２０１１年１月１日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容以及甲公司估計(jì)的接受辭退計(jì)劃的人數(shù)和應(yīng)支付的辭退福利如表1所示。

需要注意的是，如果企業(yè)制訂的不是強(qiáng)制性的辭退計(jì)劃，企業(yè)最終估計(jì)的可能接受辭退計(jì)劃的職工人數(shù)很可能大于或小于計(jì)劃辭退人數(shù)，從而影響企業(yè)辭退福利的實(shí)際金額數(shù)量和支付情況。

2.２ 超過(guò)一年支付的辭退福利的會(huì)計(jì)處理

雖然《準(zhǔn)則》要求辭退福利一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)支付完畢，但由于辭退福利一般金額巨大，涉及的人數(shù)眾多，企業(yè)可能由于付款程序等原因而無(wú)法在一年內(nèi)支付完畢。對(duì)于這種情況，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提辭退福利的現(xiàn)值。承例1，假設(shè)甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)３年內(nèi)等額將辭退福利全部支付完畢，甲公司每年需要支付辭退福利９１．６７萬(wàn)元（２７５／３）。甲公司采用銀行同期貸款利率７％作為折現(xiàn)率，那么甲公司辭退福利的現(xiàn)值為２４０．５６萬(wàn)元（９１．６７×（Ｐ／Ａ，７，３））。辭退福利的全部金額與現(xiàn)值之間的差額，甲公司應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入末確認(rèn)融資費(fèi)用，并按照實(shí)際利率法逐期攤銷。

綜上所述，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

（１）２０１１年１月１日，辭退計(jì)劃被董事會(huì)批準(zhǔn)后，甲公司確認(rèn)應(yīng)支付的辭退福利：

借：管理費(fèi)用２４０．５６

未確認(rèn)融資費(fèi)用３４．４４

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 ２７５

對(duì)于該筆分錄需要注意，辭退福利不能像其他種類的職工薪酬一樣，按照人員性質(zhì)計(jì)入“制造費(fèi)用”或者“生產(chǎn)成本”，而應(yīng)當(dāng)一律計(jì)入“管理費(fèi)用”。這是因?yàn)檗o退計(jì)劃屬于企業(yè)的整體規(guī)劃，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則來(lái)判斷，辭退福利的受益對(duì)象是企業(yè)整體，而不是企業(yè)的具體產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象，因此將辭退福利計(jì)入“管理費(fèi)用”更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

（２）２０１１年１２月３１日甲公司支付第一期辭退福利，同時(shí)攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 ９１．６７

貸：銀行存款９１．６７

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 １６．８４（２４０．５６×０．０７）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用１６．８４

甲公司以后各年度會(huì)計(jì)分錄與上類似，不贅述。

3辭退福利會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

（1）辭退福利計(jì)入辭退當(dāng)期的管理費(fèi)用，有違配比原則。辭退福利一般金額巨大，全額計(jì)入辭退當(dāng)期的管理費(fèi)用，會(huì)使辭退當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)大幅減少，甚至形成巨額虧損。而事實(shí)上，辭退福利的受益期間并不是辭退當(dāng)期，而是辭退職工以后的各會(huì)計(jì)期間。因此，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，企業(yè)支付的辭退福利應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)的方法在辭退工作結(jié)束后的一段時(shí)期內(nèi)進(jìn)行攤銷。

（2）在非強(qiáng)制性辭退計(jì)劃的情況下，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)在會(huì)計(jì)期末修正前期估計(jì)的辭退福利金額。如果企業(yè)制訂的辭退計(jì)劃不帶有強(qiáng)制性，那么在董事會(huì)批準(zhǔn)辭退計(jì)劃的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)根據(jù)企業(yè)和員工的具體情況所估計(jì)出的辭退福利金額很可能與實(shí)際情況不符。只有當(dāng)企業(yè)與全部有留職或離職選擇權(quán)的職工簽訂了書面離職協(xié)議時(shí)，才能得出辭退福利的準(zhǔn)確金額。如果允許企業(yè)任意估計(jì)辭退福利的金額，而后期不加以修正，辭退福利很可能成為企業(yè)盈余管理的一種手段。例如，為了保證辭退計(jì)劃結(jié)束后企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，企業(yè)可以在前期估計(jì)較多的辭退福利，而在后期轉(zhuǎn)走。同其他盈余管理手段相比，辭退福利的估計(jì)隨意性更大，因而也更加難以監(jiān)管。

隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，越來(lái)越多的企業(yè)將發(fā)生重組業(yè)務(wù)，將企業(yè)發(fā)生的辭退福利計(jì)入應(yīng)付職工薪酬之中，既符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，也能使企業(yè)更加準(zhǔn)確地核算實(shí)際發(fā)生的用工成本。

主要參考文獻(xiàn)

［１］財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［Ｓ］．２００６.

［2］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南［Ｓ］．２００６.

［3］財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［Ｓ］．２００８.