加強和規范事業單位內部控制

[摘 要] 本文主要論述的是加強和規范單位內部控制，對提高單位經營管理水平和風險防范能力、促進可持續發展、維護市場經濟秩序和社會公眾利益具有重大意義。國內外財務丑聞的頻頻爆發更加凸顯出內部控制在單位管理中的地位和作用。如何設計出一套符合單位實際，科學、有效的會計控制制度，對單位的管理和發展是十分重要而且必要的。

[關鍵詞] 加強 規范 控制

一、內部控制的目標和要素

內部控制的目標是合理保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息的真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略。內部控制是由全體員工共同實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制包括下列要素：

1、內部環境。內部環境包括治理結構和機構設置，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。內部環境設定了單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態度。良好的內部環境是實施有效內部控制的基礎。管理層應在治理層的監督下，營造并保持誠實守信和合乎道德的文化，建立防止和發現并糾正舞弊和錯誤的恰當控制。

2、風險評估過程。任何經濟組織在經營活動中都會面臨各種各樣的風險，風險對其生存和競爭能力產生影響。很多風險并不為經濟組織所控制，但管理層應當確定可以承受的風險水平，識別這些風險并采取一定的應對措施。風險評估過程的作用是識別、評估和管理影響單位實現經營目標能力的各種風險。

3、信息系統與溝通。與財務報告相關的信息系統包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關資產、負債和所有者權益履行經營管理責任的程序和記錄。其應當與業務流程相適應。與財務報告相關的溝通包括使員工了解各自在于財務報告有關的內部控制方面的角色和職責，員工之間的工作聯系，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式。

4、控制活動。是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括具體的授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。

5、內部監督。管理層的重要職責之一就是建立和維護控制并保證其持續有效運行，對控制的監督可以實現這一目標。監督是由適當的人員，在適當、及時的基礎上，評估控制的設計和運行情況的過程。對控制的監督是指單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及情況的變化采取必要的糾正措施。通常，單位通過持續的監督活動、專門的評價活動或兩者相結合，實現對控制的監督。如建立全面、嚴格的內部審計制度等。

二、目前事業單位內部控制存在的問題

事業單位內部控制制度總的來說還是比較好的，但目前還存在著一些問題，比如事業單位的內部會計控制規范的一些規定并沒有執行，許多人對內控有片面的理解，內部審計薄弱等等，所有這些都亟待加強。崗位設置方面，單位對勝任能力重視不夠，會計人員素質不高，系統學習過專業技術的比較少。很大一部分人是“半路出家”，沒有經過專業培訓，人員配備不足，單位聘任臨時工較多。

不相容職務沒有分離，比如：出納辦理貨幣資金經濟業務的全過程;支付款項的全部印章掌握在一人之手的現象十分普遍。會計記賬起不到監督作用；內部審計部門形同虛設，或者由財務部門兼任，或者根本就沒有設置。很多單位的審計負責人由財務科長兼任，或者是財務科長的助手，單純迎和上級部門檢查做表面文章。許多人對內審有片面的理解，認為所謂內審不過就是“照章辦事”，就是“挑毛病”、“找別人的錯”，是一件得罪人的事情，所以執行比較滯后。

當前事業單位用一般財經規章制度代替內控制度的一些專項經費管理制度、辦法等，僅就其開支范圍、標準加以限制，如此只能規定財政資金使用方向，并不能解決單位資金安全性。領導“一支筆”審批制，一個人說了算，財務人員只是聽命行事，記賬也只是做一記錄而已。

三、加強事業單位內部控制的方式方法

1.重視內部環境的營造和保持

內部控制的有效性直接依賴于負責創建、管理、監控內部控制的人員的誠信和道德價值觀念。樹立強調誠信和道德價值觀念重要性的單位文化，建立行為規范向所有員工傳達，并且管理層要身體力行，起表率作用，對違反有關政策和行為規范的情況，采取適當的懲罰措施。管理層，尤其是單位高層管理人員應充分認識到內部環境的重要性，并積極、深入地參與其中。比如是否設立內審機構或相應職責的部門，內審機構或相關部門的工作績效如何等。單位對人力資源政策與實務應格外重視，單位組織結構及職權與責任的分配應有足夠勝任能力的員工，注意招聘、培訓、考核、晉升和薪酬等方面的日常業務，招聘并保留一定數量既有能力又有責任心的員工。

2.內部會計制度控制

會計的基本職能是反映和監督，監督和控制在本質上一致的，而會計系統采取了一系列特定程序，從而成為強有力的內控手段。

制度應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越會計制度的權利。內部會計制度應當涵蓋會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對財務處理過程的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。會計控制應當保證單位涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分。堅持不相容職務相互分離，確保不相容職務和崗位之間職責分明，相互制約、相互監督。

3.授權批準控制

單位各級管理層必須在授權范圍內行使職責，不能超越審批權限；經辦人也必須在授權范圍內按照批準的權限和程序辦理各種業務。對于審批人超越授權范圍審批的業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

4.預算控制

部門預算現在已經成為事業單位財務管理的重要制度，而且帶有極大強制性和約束性。部門預算是事業單位核心內控手段之一。事業單位的部門預算既與國家財政預算相聯系，又對單位全年財務收支有硬性約束。事業單位資金定性為財政性，即收支的依據是經過批準的預算，預算規定了單位收支方向和支出規模水平，所以預算是內部控制不可缺少的的手段。部門預算必須形成一套嚴格的程序和系統。主要表現在預算編制、上報、批準、執行、分析、考核等各個環節環環相扣。

5.集體決策制

內控制度要求，每一種權利都要接受制約，包括縱向制約（單位內部上下級之間）和橫向制約（單位領導班子成員之間）。集體決策是橫向制約的重要手段。在實際操作中，不一定每件事情都必須集體決策，可以按照重要性原則規定一個起點，對于金額起點以下的經濟決策事項實行，防止一人決策失誤，也可以有效杜絕舞弊行為的發生 。

6.加強內部審計

內部審計在會計控制中的不可忽視的作用：ａ有利于完善內部控制系統，通過審計人員對內部控制的審計，就能夠明確單位內部控制系統是否完善，進而提出改進建議或措施，有利于改進內部控制系統。ｂ有利于建立有效的內部控制系統，單位可根據審計報告中的建議和措施，把無效的糾正為有效的，有利于建立可行的內部控制系統。事業單位應重視內部審計工作，建立獨立與財務部門的內部審計機構。定期或不定期進行各項審計，發現問題及時糾正，做到制度健全，按章辦事。通過內部審計加強會計控制，提高單位各項管理水平。

四、結論

綜上所述，加強單位內部控制，建立健全內部控制體系，是單位不斷發展和保持競爭力的需要，也是單位面臨各種風險和挑戰的需要。要建立健全內部控制體系并使之運行有效，必須加強內部審計工作的監督力度，使之規范化和制度化，才能有效促進單位內部控制目標的實現。