建立內(nèi)部控制體系的對(duì)策

[摘 要] 結(jié)合內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，闡述了內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)中的重要性，論證了內(nèi)部控制在企業(yè)管理制度建設(shè)中的重要地位，提出了建立內(nèi)部控制體系的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 控制 風(fēng)險(xiǎn) 體系

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)的發(fā)展面臨著越來越多的不確定性。20世紀(jì)末到21世紀(jì)初的一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)重大事件表明，傳統(tǒng)的管理體系正面臨挑戰(zhàn)。2006年7月國資委、財(cái)政部及標(biāo)準(zhǔn)委適時(shí)推出了相關(guān)政策、規(guī)范，要求企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)。隨著企業(yè)內(nèi)控體系的建立，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)峻，管理的難度也日益增大，而內(nèi)部溝通效率低下、盈利下降、難以持續(xù)高速成長(zhǎng)等問題開始困擾著企業(yè)管理者。如何按照國家規(guī)定的有關(guān)準(zhǔn)則和企業(yè)自身的實(shí)際情況，不斷創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管控模式和方法，建立一套真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和未來發(fā)展?fàn)顩r的內(nèi)部控制體系就成為眾多企業(yè)關(guān)注與探討的焦點(diǎn)。

我們依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，以人事、財(cái)務(wù)、物資供應(yīng)、經(jīng)營(yíng)管理為主線，貫穿科研、信息、安全、市場(chǎng)開發(fā)等各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)，進(jìn)行內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、行使內(nèi)控活動(dòng)，從而形成企業(yè)各部門之間相互制衡、相互監(jiān)督、信息相互交流與溝通的治理機(jī)制。同時(shí)將企業(yè)制度建設(shè)與業(yè)務(wù)流程規(guī)范化結(jié)合起來，建立一個(gè)實(shí)用、覆蓋相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。

一、戰(zhàn)略控制

作為一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)，只有明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國際化浪潮沖擊下求得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。發(fā)展戰(zhàn)略也為企業(yè)內(nèi)部控制指明了方向。在制定發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，企業(yè)要時(shí)刻保持內(nèi)部控制的意識(shí)，綜合分析和評(píng)價(jià)影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素，通過科學(xué)的方法，建立健全發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)通過董事會(huì)和股東大會(huì)的雙重批準(zhǔn)后，方可實(shí)施執(zhí)行。在發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施過程中，要加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)控，并根據(jù)監(jiān)控情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)是內(nèi)部控制最高層次的目標(biāo)。

企業(yè)按照自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和要求，建立與管理框架體系結(jié)構(gòu)相匹配的職能部門，明確規(guī)定各部門的主要職責(zé)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互配合、相互制約的內(nèi)部控制組織體系。

二、風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作進(jìn)行安排部署；統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門的風(fēng)險(xiǎn)自我控制管理和監(jiān)督部門的監(jiān)督評(píng)價(jià)懲處管理，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，制定不同的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。

落實(shí)和實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心行動(dòng)機(jī)制。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門每年按照風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)及內(nèi)控工作計(jì)劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、日常控制，并通過自我評(píng)估實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)。通過業(yè)務(wù)部門主動(dòng)將風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)融入業(yè)務(wù)日常管理，形成廣泛而嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防線，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化的能力。指導(dǎo)和協(xié)調(diào)內(nèi)控體系和各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心統(tǒng)籌機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制委員會(huì)每年統(tǒng)籌部署風(fēng)險(xiǎn)控制工作，對(duì)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行決策，調(diào)整戰(zhàn)略應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)條件的變化，通過內(nèi)控績(jī)效管理等手段不斷完善內(nèi)控體系。促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管控信息共享與運(yùn)用的核心信息紐帶。建立溝通機(jī)制，明確內(nèi)控體系運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)信息、文件、報(bào)告的傳達(dá)和處理程序，為及時(shí)充分的信息溝通提供重要保障，使企業(yè)各業(yè)務(wù)層面能及時(shí)獲取所需信息，履行相關(guān)職責(zé)。督促和確保內(nèi)控體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)并產(chǎn)生實(shí)效改進(jìn)的核心保障機(jī)制。企業(yè)每年按照風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)及內(nèi)控工作計(jì)劃對(duì)各部門各單位的風(fēng)險(xiǎn)分析、日常控制、優(yōu)化改進(jìn)及自我評(píng)估進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)價(jià)其控制績(jī)效，提出內(nèi)控改進(jìn)建議，查處違規(guī)違紀(jì)行為。

三、財(cái)務(wù)控制

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞是通過一系列的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的，日常工作中積累的各類財(cái)務(wù)審批數(shù)據(jù)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)問題、暴露企業(yè)管理不足，并提前預(yù)警、量化效果的數(shù)字權(quán)威，是管理者管理、監(jiān)控、判斷、把握企業(yè)發(fā)展的有效的管理工具與手段。因此，財(cái)務(wù)過程的公正透明和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，是企業(yè)內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)之一。

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法、稅法、經(jīng)濟(jì)法等國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立較為完善的財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度和內(nèi)部控制體系；在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面設(shè)有較為合理的崗位和職責(zé)權(quán)限，并配備相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員以保證財(cái)會(huì)工作的順利進(jìn)行。對(duì)貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、固定資產(chǎn)存貨等建立了內(nèi)部審批程序，規(guī)定了相應(yīng)的審批權(quán)限，并實(shí)施有效控制管理。會(huì)計(jì)系統(tǒng)能確認(rèn)并記錄所有真實(shí)交易，及時(shí)、充分描述交易，并在會(huì)計(jì)報(bào)表和附注中適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行表達(dá)和披露。通過明確不相容職務(wù)設(shè)置、授權(quán)審批權(quán)限、資產(chǎn)進(jìn)入和支出、實(shí)物保管、使用和驗(yàn)收、風(fēng)險(xiǎn)控制程序、控制檢查等內(nèi)容，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、執(zhí)行、控制等，保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞、消除隱患、防止舞弊行為發(fā)生，保障資產(chǎn)安全完整，及時(shí)為報(bào)表使用者提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)對(duì)下屬部門實(shí)行與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的管理控制，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策與估計(jì)、參與年度預(yù)算的編制與審查、確定其業(yè)務(wù)開展范圍與權(quán)限體系、重大交易的專門審查等。企業(yè)可以通過采用全面預(yù)算管理、電子化網(wǎng)上報(bào)銷平臺(tái)、費(fèi)用分析工具、財(cái)務(wù)流程監(jiān)控、集中式財(cái)務(wù)管理等手段來加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)過程的管控。自財(cái)務(wù)體系開始信息化建設(shè)以來，現(xiàn)代的高科技技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中的作用越來越突出，財(cái)務(wù)管理正在朝著全自動(dòng)化、全流程化的方向發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)控也正在由事后分析轉(zhuǎn)向事前、事中控制，有效地使用各類財(cái)務(wù)軟件和各類財(cái)務(wù)報(bào)銷工具將是現(xiàn)代企業(yè)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控能力的必要選擇。

四、企業(yè)文化控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。在基礎(chǔ)的企業(yè)文化建設(shè)上，企業(yè)也應(yīng)注重建立具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平、員工風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)的提升，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)堅(jiān)持“公開、公平、公正”的用人原則，貫徹“員工是企業(yè)的核心價(jià)值”的人力資本觀念，始終以人為本，充分地尊重、理解和關(guān)心員工，并在此基礎(chǔ)上制定一系列聘用、培訓(xùn)以及薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲等人事管理制度，確保企業(yè)人力資源的穩(wěn)固發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)還要通過加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)，通過激勵(lì)機(jī)制來留住優(yōu)秀人才，保證人員的穩(wěn)定性。加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)控理念與廉潔自律教育，培養(yǎng) “一切風(fēng)險(xiǎn)皆受控”的內(nèi)控理念，樹立“清白做人、干凈干事”的廉潔理念，形成“依法經(jīng)營(yíng)，防范風(fēng)險(xiǎn)”內(nèi)控文化氛圍。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化應(yīng)自上而下的建立和實(shí)施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)應(yīng)融入企業(yè)文化建設(shè)的全過程，覆蓋企業(yè)全體員工尤其是各級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，努力傳播企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)無處不在、風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在、嚴(yán)格防范純粹風(fēng)險(xiǎn)、審慎處置機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、崗位風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任重大等意識(shí)和理念。風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)應(yīng)與薪酬制度和人事制度相結(jié)合，增強(qiáng)各級(jí)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極構(gòu)建“企業(yè)重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制”的內(nèi)控文化。

五、信息化內(nèi)控

隨著企業(yè)管理幅度與深度的不斷加深，以及企業(yè)流程自動(dòng)化水平的不斷提高，內(nèi)部控制已經(jīng)與流程管理緊密地結(jié)合在一起。以往的手工流程逐漸被信息系統(tǒng)所取代，傳統(tǒng)的通過組織會(huì)議、定期報(bào)告了解業(yè)務(wù)流程運(yùn)作情況及管理控制情況的方式已經(jīng)不再適合，大量的業(yè)務(wù)流程由信息系統(tǒng)所執(zhí)行。如何將被系統(tǒng)固化的業(yè)務(wù)流程重新展現(xiàn)出來，如何全盤的了解企業(yè)各業(yè)務(wù)流程中的隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，都是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理所關(guān)心的問題。

企業(yè)的信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制要求，融合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、管理理念、企業(yè)文化等因素。信息技術(shù)可以有效地幫助企業(yè)從“人控”轉(zhuǎn)為“機(jī)控”，將一些無須人工干預(yù)的管理標(biāo)準(zhǔn)、參數(shù)等嵌入到IT系統(tǒng)中，形成系統(tǒng)剛性約束。針對(duì)海量的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理，通過流程的流轉(zhuǎn)，增強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)時(shí)段的操作風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控能力。利用IT來實(shí)施內(nèi)控、執(zhí)行內(nèi)控、優(yōu)化內(nèi)控，可以簡(jiǎn)化內(nèi)控過程，降低內(nèi)控成本，提高內(nèi)控效益，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)控效力的持續(xù)性。

總之，管理是企業(yè)永恒的主題，內(nèi)部是控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理的必然產(chǎn)物。從以前的安然、世通事件，到2008年的歐洲金融危機(jī)，眾多的事件在警示我們：風(fēng)險(xiǎn)如影隨形。中國有句諺語：“居安思危，思則有備，有備無患”。世界上很多成熟的經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)從內(nèi)部失控中吸取教訓(xùn)，我們更要時(shí)刻有防范于未然的危機(jī)意識(shí)，才能在面臨突發(fā)事件時(shí)有更好的應(yīng)變能力和更強(qiáng)的生存能力。

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)有效等都有著重要的作用。在某種意義上說，內(nèi)控制度的有效與否決定了企業(yè)的發(fā)展前景。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的必要環(huán)節(jié)。只有建立有效的內(nèi)部控制體系，才能保證企業(yè)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

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