施工企業執行《建造合同》準則遇到的問題及應對策略

【摘要】《建造合同》準則對建造合同的確認、計量和相關信息的披露進行了規范，真實地反映了會計目標。但

也存在著一些影響施工企業準確執行建造合同的不利因素和弊端。本文分析了施工企業執行《建造合同》準則不利因素的產生根源，并提出了應對策略。

【關鍵詞】企.業會計準則 建造合同 施工企業 職業判斷 工程結算

《企業會計準則第15號—建造合同》對建造合同的確認、計量和相關信息的披露進行了規范，提高了會計信息質量，真實地反映了會計目標。但也存在著一些影響施工企業準確執行建造合同的不利因素和弊端。本文就施工企業執行《建造合同》準則遇到的問題及應對策略，提出自己幾點粗淺的看法。

一、存在的問題和弊端

1.合同預計總收入和預計總成本確認的不確定性

準則規定，合同收入包括兩部分內容，一是合同規定的初始收入，即建造承包商與業主簽訂的合同中最初商定的合同總金額，二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。就合同規定的初始收入而言，由于建筑市場的不規范和招投標形式的多樣化，投標時施工企業和業主商定的合同金額往往與工程決算價相差較大。還有工程項目采取費率招標方式，施工企業和業主只在合同中約定綜合費率，不約定合同價，或者邊設計邊施工，后簽合同等。這些因素都不同程度地影響施工過程各個期間合同預計總收入的準確性。就因合同變更、索賠、獎勵、簽證等形成的收入而言，當發生合同變更時，需要經過工地監理、設計單位、業主代表等多個環節的簽字才能生效。另外對施工單位提出的變更及索賠申請，業主或第三方有一個討價還價的過程，往往不能及時批復，因而給預計合同總收入帶來不確定性。同樣，合同預計總成本受工程所處位置、當地物價及勞動力價格、氣候條件、國家宏觀調控等客觀因素制約，同時也受施工組織方案、施工工藝和施工管理人員素質等企業自身條件的制約，難以做出準確地預計。

2.施工過程中應收賬款的失真性

建造合同準則在核算方面的顯著變化就是合同收入確認與工程價款結算的分離， 在施工過程中不再按當期合同收入確認應收賬款，而是按收到的業主和監理的工程量簽批單作為應收賬款的確認的有效憑據，從而帶來了施工過程中應收賬款的失真問題。目前，建筑市場競爭激烈，業主或發包方拖欠工程款的現象比較普遍。在施工過程中業主往往以各種借口推遲在工程進度結算簽批單簽字，致使工程結算滯后于工程實際形象進度，應收賬款遲遲得不到確認，賬面反映的應收賬款小于實際的應結算價款甚至出現負數，應收賬款賬面信息失真。

3.以職業判斷為核心的完工進度確認容易導致人為調節利潤現象發生

建造合同準則確認完工進度都是由施工企業獨立完成，無論是按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，還是按已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定完工進度，都是企業自行測算，而且不同的人員對完工程度可能做出不同的職業判斷。另外，合同成本能否收回更具有很強的隨意性，一項施工合同的成本到底能否收回，施工企業可以對其中任何一種判斷做出充分的解釋。這些核算方法上的不足為調節利潤、粉飾報表提供了便利條件，特別是為了完成年度目標或計劃，通過調整合同預計總成本測算數據來調節當期應確認的收入、成本，進而達到調節利潤的目的。

二、應對策略

1.做好收入管理和成本核算的基礎工作，為合同收入和合同成本的準確預計提供翔實的基礎資料

首先，應加強合同收入和變更簽證、索賠獎勵等收入臺賬的管理工作，做到與施工現場實際形象進度同步，與施工現場變更增減收入信息互動，為合同預計總收入的確認提供及時的、準確的第一手資料。其次，應按照會計基礎規范和企業的管理模式，建立勞務結算制度、各種財產物資的收發及保管制度、機械租賃及結算制度、折舊及間接性費用分攤制度等，做到人工、材料、機械等消耗及時準確，與成本核算有關的各項原始記錄規范正確，使成本核算具有可靠的基礎。最后，財務部門在收到各部門提供的核算資料，將實際發生的合同成本及時入賬，最終統計出實際已發生的合同成本。只有將已發生合同成本計算準確了，才能更好地測算預計預計合同總成本。

2.加強施工過程的結算管理，實現結算與項目實際形象進度同步

施工過程中應收賬款信息失真問題的根源是建筑市場不規范，合同雙方權利義務不對等，業主或發包方有意拖延結算時間。因此，一方面，政府主管部門和監管部門應制定出臺相應的管理辦法，加大對業主或發包方的約束。另一方面，施工方應建立完善的施工過程結算管理制度，落實施工現場變更簽證、索賠獎勵等資料的收集、申報和追蹤簽批責任人，并將資料簽批回收工作納入績效考核。另外還可與業主或發包方協商簽訂合同補充協議，明確開單結算期和收取工程款時間的有關規定，明確業主或發包方及時進行工程結算的義務。

3.建立工程項目中間審計制度和定期財務檢查制度

建立工程項目中間審計制度，是發現項目過程管理漏洞和違規違紀行為，保證建造合同執行良性運行的有效方法。第一，審計人員往往獨立于項目或被審計單位，與被審計單位沒有利益沖突，比較客觀公正。第二，審計人員往往經驗豐富，職業判斷能力較高，能準確獨立進行職業判斷。由于所站的角度和實踐經驗豐富，能及時發現建造合同執行中有無人為地調節收益等不合理的會計處理行為，并及時糾正或反饋給企業高層做出決策，使核算客觀反映工程項目的實際狀況。同時，通過定期的財務檢查制度，也能及時糾錯，發現項目不合理的會計處理行為。

4.加強會計人員的業務培訓和學習，提高其綜合技能

職業判斷的準確與否是執行建造合同的關鍵，因此，企業應組織加強會計人員的業務知識學習，是執行建造合同準則對會計人員素質的內在要求。一要加強工程造價知識的學習，拓寬知識領域。二組織建造合同核算方面的經驗交流，讓大家取長補短，相互學習，相互提高。三要加強財經法規制度宣貫工作，強化項目負責人和會計人員的法律意識和制度意識。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部會計司編寫組.企業會計準則，2008.

[2]中華人民共和國財政部.施工企業會計核算辦法.2003，9.

作者簡介：韓創社，男，陜西建工集團第一建筑工程有限公司，研究方向：施工管理。