淺議事業(yè)單位的內(nèi)部控制

【摘要】事業(yè)單位內(nèi)部控制作用潛力巨大，但目前還存在一些問(wèn)題，可以從加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)、強(qiáng)化制度落實(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督檢查等方面加以完善。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 制度

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指為促進(jìn)單位的規(guī)范化管理，針對(duì)單位各類具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)而建立起來(lái)的，相互制衡的業(yè)務(wù)組織形態(tài)和分工制度。強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制，對(duì)于保障國(guó)有資產(chǎn)安全，降低事業(yè)單位運(yùn)行成本都具有重要大意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的類型與作用

內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，它不僅包括完善的內(nèi)部控制制度，還包括良好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度的文化，以及相關(guān)的人員還要有內(nèi)部控制意識(shí)，才能取得預(yù)期的效果。

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制的要素與體系構(gòu)成

事業(yè)單位內(nèi)部控制的要素包括五個(gè)方面，一是控制環(huán)境，包括軟硬環(huán)境，其中軟環(huán)境主要指相關(guān)的管理文化等方面的內(nèi)容，而硬環(huán)境則是指實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)的硬件設(shè)施。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是對(duì)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及單位資金鏈的安全等進(jìn)行評(píng)價(jià)，隨著部分事業(yè)單位走向市場(chǎng)，這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用將會(huì)越來(lái)越重要。三是控制活動(dòng)，主要是執(zhí)行和落實(shí)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。四是信息與溝通，即建立起完善的溝通渠道以及溝通聯(lián)系機(jī)制。五是監(jiān)控，主要是監(jiān)督、審計(jì)等相關(guān)工作。

總體來(lái)看，內(nèi)部控制體系可以分為事前防范，事中控制，事后監(jiān)督三大部分，事前防范主要是指通過(guò)完善內(nèi)部控制相關(guān)制度并予以落實(shí)，強(qiáng)化相關(guān)崗位工作職責(zé)，規(guī)范工作流程等來(lái)防范和化解各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。事中控制主要是指為保障現(xiàn)金等資產(chǎn)安全，通過(guò)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)等方式來(lái)進(jìn)行有效的管理，從而提高資產(chǎn)的安全性。事后監(jiān)督主要是指在事后通過(guò)會(huì)計(jì)核算，審計(jì)等方式，來(lái)研究分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否超出預(yù)算范圍，是否有違反內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的行為。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

總體來(lái)看，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

首先，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一方面，在完善的內(nèi)部控制制度下，事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以規(guī)范有序的運(yùn)行，這就給單位的預(yù)算執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算提供了前提，從而可以為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高奠定基礎(chǔ)。另一方面，有內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)必須規(guī)范其操作，并嚴(yán)格的執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，這將進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，在完善的內(nèi)部控制環(huán)境下，將形成一種參與、執(zhí)行內(nèi)部控制的環(huán)境，從而使得單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度得到較好的實(shí)施，可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

其次，可以促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值。在嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度下，單位對(duì)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的管理都更為規(guī)范，對(duì)各種會(huì)計(jì)舞弊行為也可以進(jìn)行嚴(yán)密的防范，從而可以更好地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值。同時(shí)，單位各種經(jīng)濟(jì)決策更為科學(xué)和完善，可以降低成本、提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理效益等，從而可以更好地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。

再次，可以促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位通過(guò)規(guī)范審批、監(jiān)督檢查等方式來(lái)規(guī)范各種業(yè)務(wù)行為，從而可以使得單位的事業(yè)活動(dòng)及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠保持一種穩(wěn)定的狀態(tài)，并能對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的處理。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度可以使得事業(yè)單位的各種方針政策，各種發(fā)展戰(zhàn)略得到貫徹落實(shí)。同時(shí)，規(guī)范的內(nèi)部控制制度可以約束職工的行為，這將規(guī)范單位的治理，促進(jìn)單位持續(xù)健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題及其成因分析

總體來(lái)看，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨認(rèn)識(shí)上存在誤差，制度本身存在缺陷，制度執(zhí)行難以落實(shí)到位等方面的問(wèn)題。

1.認(rèn)識(shí)上還存在不足和誤區(qū)

目前，事業(yè)單位的部分領(lǐng)導(dǎo)、職工對(duì)于內(nèi)部控制制度概念認(rèn)識(shí)模糊，了解不夠，重視不足，從而在思想意識(shí)上無(wú)法認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的意義所在，也無(wú)法用內(nèi)控知識(shí)來(lái)指導(dǎo)自己的行為。部分領(lǐng)導(dǎo)職工對(duì)于內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)存在偏差，他們將內(nèi)部控制制度等同于一般的管理制度，認(rèn)為只是一種規(guī)范單位管理的手段，從而不能從思想上真正重視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。導(dǎo)致行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的配備要求不高，會(huì)計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不透，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。

2.內(nèi)部控制制度本身還存在缺陷

部分內(nèi)部控制制度還不完善。雖然新《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》都對(duì)內(nèi)部控制作了具體規(guī)定，但是，相關(guān)規(guī)定尚缺乏可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。部分制度本身存在問(wèn)題，或者制度的設(shè)計(jì)上存在偏差，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上普遍存在這樣或者那樣的問(wèn)題，如：重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行沒(méi)有很好的分離制約，財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，清查期限、清查程序沒(méi)有明確規(guī)定；內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化；尤其是會(huì)計(jì)人員的崗位權(quán)力由單位領(lǐng)導(dǎo)授予，其會(huì)計(jì)行為必然受控于單位領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)控制度難以真正的執(zhí)行到位。

3.制度執(zhí)行難問(wèn)題還沒(méi)有完全解決

首先，內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)時(shí)更多的是從宏觀的角度來(lái)進(jìn)行描述，缺乏細(xì)化的、條理清楚的操作守則。

其次，事業(yè)單位內(nèi)部本身并沒(méi)有強(qiáng)有力的監(jiān)督管理手段來(lái)確保這些制度的實(shí)施，而且事業(yè)單位大多數(shù)會(huì)計(jì)是從其他非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，部分會(huì)計(jì)人員連從業(yè)資格證書(shū)都沒(méi)有，一小部分會(huì)計(jì)從上崗到退休都在一個(gè)崗位工作，受體制的制約無(wú)法執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的崗位輪換制度，這些都直接影響事業(yè)單位的內(nèi)控質(zhì)量。

在實(shí)務(wù)操作中，印鑒、票分管制度及會(huì)計(jì)人員分工中的內(nèi)部牽制原則得不到真正的落實(shí)；資產(chǎn)賬實(shí)不符現(xiàn)象嚴(yán)重，定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行，普遍出現(xiàn)有賬無(wú)物，有物無(wú)賬的混亂狀態(tài)。很多單位重大事項(xiàng)仍然執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，沒(méi)有實(shí)行集體審批決策。領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離崗位不執(zhí)行審計(jì)制度，資產(chǎn)管理人員調(diào)離崗位也是草草交接，不理進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查。

總體來(lái)看，造成這種問(wèn)題的原因是多方面的，主要包括當(dāng)前事業(yè)單位的制度設(shè)計(jì)還不合理，事業(yè)單位內(nèi)部的管理制度還不完善，并且事業(yè)單位由于涉及的范圍較廣，缺乏推動(dòng)內(nèi)部控制制度完善的動(dòng)力機(jī)制，而國(guó)家由于監(jiān)督成本等方面的原因，也難以對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行全面的監(jiān)督。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議

完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，可以從加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，強(qiáng)化制度落實(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督檢查等方面著手。

1.加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)

首先，要從全局層面對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步完善各種制度。事業(yè)單位要在更高層面，更廣視野上對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，特別是在外部環(huán)境變化而引起單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)一些新情況、新問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部控制制度都要及時(shí)予以調(diào)整，從而在制度上對(duì)這些問(wèn)題予以處理。

其次，要強(qiáng)化各種制度之間的配合。在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，要從系統(tǒng)的角度，全面的研究各項(xiàng)制度的邊界，從而使制度既能夠有效的對(duì)接，又不會(huì)引起重疊。而且要對(duì)各項(xiàng)制度予以細(xì)化，要進(jìn)一步增強(qiáng)制度的可操作性，如對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間段上的規(guī)定等，要通過(guò)制度的形式予以明確，并進(jìn)行固化。規(guī)范單位內(nèi)部行為，依照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求，全面清理整頓單位原有的各項(xiàng)管理制度，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，制定單位內(nèi)部控制制度。

2.強(qiáng)化制度落實(shí)

首先，要營(yíng)造內(nèi)部控制制度執(zhí)行的整體環(huán)境。通過(guò)加強(qiáng)宣傳等形式，營(yíng)造一種有利于內(nèi)部控制制度執(zhí)行的文化環(huán)境，從而為制度的執(zhí)行提供外部條件。此外，領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，通過(guò)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的帶頭示范作用，讓內(nèi)部控制制度真正的得到貫徹執(zhí)行。

其次，要積極的組織培訓(xùn)，通過(guò)向單位職工講述內(nèi)部控制制度的有關(guān)知識(shí)，講述如何有效的遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，來(lái)為制度的落實(shí)奠定基礎(chǔ)。還要強(qiáng)化責(zé)任分解與責(zé)任落實(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制制度涉及崗位和人員，進(jìn)行責(zé)任分解，尤其是執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中承擔(dān)著重要責(zé)任的會(huì)計(jì)人員，要嚴(yán)格其資格審查，落實(shí)其責(zé)任追究，應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”，而擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格并從事會(huì)計(jì)工作五年以上。

同時(shí)注重單位財(cái)務(wù)文化的培養(yǎng)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，從而保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。此外，對(duì)監(jiān)督檢查的責(zé)任也要執(zhí)行到人，落實(shí)到位，建立責(zé)任追究制度，對(duì)沒(méi)有按照規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部控制制度或者監(jiān)督不力的人員，要進(jìn)行責(zé)任追究。

3.加強(qiáng)監(jiān)督檢查

要成立立體化的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)及事業(yè)單位主管部門(mén)監(jiān)督控制作用。同時(shí)進(jìn)一步完善單位內(nèi)部紀(jì)檢部門(mén)監(jiān)督檢查力度，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，積極地引入單位內(nèi)部職工監(jiān)督，社會(huì)輿論監(jiān)督，從而形成一個(gè)完善的監(jiān)督體系。

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