基于會計信息失真的企業內控體系構建分析

【摘要】會計信息失真的現象十分嚴重，對市場穩定影響很大，是我們不得不面對的問題，因此直接關系到在社會市場經濟體制下能否建設的成功，也關系到我國會計界在社會上乃至國際會計界的聲譽。本文將深入分析信息失真產生的事實，對國外內部控制制度建設進行分析和總結，找出我國企業內部控制制度建設與國外的差距所在及進一步發展的方向，并建立基于會計信息失真的企業內控體系。

【關鍵詞】會計信息失真 企業內控體系 構建 分析

我國目前的會計信息失真已經到了令人發指的地步，因此，我們需要探索出一條可行之路，將會計信息失真這種現象打壓下去，并將其消除。提高會計信息的質量，這將成為當前和未來國際資本市場相互競爭的一個重要方面。會計信息質量問題要想需要得到妥善的解決，那就從我國企業中廣泛存在的會計信息失真問題入手，為我國現代化的經濟發展營造良好的氛圍。

一、會計信息失真的事實以及失真后的嚴重影響

1.已經出現的信息失真事實

比較典型的兩個案例，一是，2000年年終組織各地財政監察對159戶企業單位開展了會計信息質量抽查工作，利潤總額不實的數量高達98%，共虛增利潤15億元左右，虛減利潤20億元左右，利潤總額失達35%。二是，2001年12月，中華人民共和國審計署公布了對其中較典型的16家上市企業年終會計報表具有審計資格的會計事務所進行質量檢查，在被抽查的30份左右的報告中擬造金額達70多億人民幣，這些說明會計失真是一重大損失。

2.會計信息失真的嚴重影響

從企業會計定義來說，會計信息失真是有兩種分類，一種是違法的會計信息失真，另一種就是非違法會計信息失真。非違法性是指因為本身的會計員不夠專業，水平較低、工作失誤等原因所導致的。違法性是指不按照會計法的規定故意破壞會計信息的行為，目前，正是由于違法性的企業會計信息失真問題充斥著整個會計市場的秩序。另外，通過對上市公司所作的統計結果來看，會計失真的現象出現有一半以上的原因就是會計造假的存在。常用的轉虧為盈方式就是通過企業少轉成本和少攤費用等兩種方式實現企業在賬面上的造假。因此，企業會計失真嚴重影響社會經濟生活，如果會計信息失真的出現就會使得監察部門不能了解企業的真實情況，從而導致國家經濟利益的損失，對內來說，經營管理的決策也產生不利的影響，直接作用于決策的質量，給社會的誠信度帶來了巨大的挑戰。

二、信息失真與企業內控體系的關系和解決會計信息失真的國際經驗

1.信息失真與企業內控體系的關系

由內部控制的發展過程可看出，內部控制的產生源于企業會計信息準確性的要求，會計信息與內部控制天然就是相互關聯、相互影響的兩個因素。

（1）會計信息是企業內部控制的重要內容。根據COSO委員會的整合框架，會計信息能夠承載各種控制行為從而成為內部控制的五要素之一，即信息與溝通要素。高質量的會計信息是使內部控制有機整體有效運轉的一個不可或缺的方面。

（2）企業內部控制是會計信息真實性的重要保障。企業內部控制的基本目標之一就是避免會計信息失真，內部控制對于防止財務報告舞弊意義重大。會計核算本身留有選擇余地，即使是以合法真實的原始憑證做出合法合規的會計處理，也可能出現會計信息失真情況。

2.有關解決會計信息失真問題的國際企業內控體系的實踐經驗

現今，我國許多企業的經營失敗的案例和企業團體營私舞弊的控告越來越多，財務報告真實性控制的重要性日益彰顯，這就要求完善企業內部控制制度建設，提出更高層次的需求。國外內部控制的經驗對我國企業構建快速的、有效的內部控制體系，解決會計信息失真問題具有一定借鑒性，從中還可以受到啟發解決這一難題。

首先，通過法律武器對財務提供數據的真實性進行判斷。

我國可以借鑒已經發生信息失真的企業的處理經驗，明確相關法律法規之中的企業內部控制的評估指出具體的要求，努力將財務統計數據的錯誤率降到一個可控的水平。而當今，僅有十多年前的十月份我國證監會公布關于整頓證券公司內部體系控制的批評價的工作，其中，對企業內控審評明確的指出了規范性規定，而在其他當中，沒有明確的財務報告，對于他的真實性提出了強制性規定。

其次，努力健全完善的企業內部控制評價的標準。

依照財政部發布的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》進行企業內部控制評價體系中，一般內容主要是企業的內部會計信息控制，同時考慮與會計相關的控制方法。此外獨立審核審計師內部控制的業務，則是依據我國注冊會計師協會版布的《內部控制審核指導意見》進行的管理的。建立一套完整善、得到國家認可的內部控制體系標準，使評估內部控制結果有法可依，這是必不可少的。

再次，明確內部控制評價的時間范圍。

在對我國內部控制有效性評價的時間范圍進行確定時，針對一段時間的內部控制有效性進行評價，并在管理層關于財務報告真實性的申明中明確報告期間的范圍，對超過一定期限的內部控制評價結果，還需要取得額外的證據來支持最終的評價結果。

三、從企業內控體系層面我國會計信息失真的主要問題和從企業內控體系層面構建方案

（一）我國目前會計信息失真主要存在以下問題

1.我國有關會計信息失真的法律機制還很不健全，監督力度不夠

我國已頒布《會計法》但是與之相關的法律法規不健全，近幾年會計信息失真的事件頻頻發生，嚴重損害了各方利益，還有的企業還是用傳統的制度進行管理，沒有按新制度要求管理企業內部，此外，沒有明確會計監督與審計監督的基本定義，是得執法機構的權責不清晰。因此，隨著我國社會經濟的快速發展，會計制度與核算體系不全，就會難以應對各種各樣的經濟活動。

2.企業財務管理體制也不全，內部控制體系失調

我國的企業財務管理體制也不全，內部控制體系失調，主要表現在兩方面：一方面是企業缺乏內部控制制度，或是企業建立了相關的制度，但是并沒有按制度落實到實處，形同虛設，得到不到有效執行，最終會計市場秩序混亂，會計信息失真手段也在不斷翻新。

3.會計專員素質差，職業道德觀念差

虛假的會計信息最終都是會計專員所為，可以說，會計人員的職業道德和專業水平起著很重要的作用。我國經濟高速發展也是為了與國際會計業接軌，尤其是我國會計專員較少，雖然現在國家比較重視會計人員的培養，增加其數量以滿足社會的需求，但人員整體綜合素質不是很高，知識、學歷和業務水平也是參差不齊，多數會計專員沒有經過正規培訓，有的甚至是無證上崗。另外，會計負責人的監督意識不強，法制只是欠少，沒有財務風險意識，一旦有緊急事件應對時準確判斷能力弱，平時的自我管制差，在思想斗爭下，最終選擇故意造假使得會計信息失真。

（二）防范企業內控體系構建分析

如果沒有法律的強制約束那么財務會計就會產生腐敗，也可以說，沒有管理監督部門對會計部進行審查和監督就會導致信息失真。當今，會計的企業內控監督一直以來就是一個薄弱環節，因此企業會計信息失真的專門制度是很必要的。通過事實得以證明，基于企業會計信息進行的內部會計控制制度而監督和管理的，對于規范行為、保證會計信息質量、加強經營管理、有效減少經營風險、絕對禁止舞弊行的發生。

第一，構建針對會計信息失真的內部控制體系?，F階段，企業內部控制標準體系的構建需滿足幾個具體方面的要求：一是為了形成一個完整的標準體系，詳細的制定了體系的標準，具體包括有關內部控制制度的每個方面；二是將明顯的的內容制定體系的標準，對與比較復雜和特殊的事情也要明確制體系標準；三是依照法律規定制定規范性標準，充分且深入的了解其內容，對會計信息質量實行內部會計控制制度，對于有關企業單位的內部管理控制的具體指示可以做出明確的規范性、示范性的標準。

第二，加強財務的會計信息的管理。構建了企業的內控體系后就應從最基礎的方方面面來詳細分析，主要的運行主題就是企業基層工作人員等，讓他們通過工作來保證高質量的信息。從另一角度來說，控制會計信息管理的問題源頭的具體機制主要先是明確所有工作人員之間的制約體系，明確企業責權審批的管理制度，同時有效利用現代的科學技術，盡量實現以最大程度減少由于人為因素造成的損害，從根源上阻滯會計信息失真發生的可能性。

四、總論

總而言之，企業中的信息失真現象嚴重，影響正常的社會秩序，想要企業發展就要解決會計失真問題，這是一個嚴肅值得重視的問題，各企業應該從企業成立的那天就開始進行有效地監管和制定相關的內控制度杜絕信息的失真，構建企業內控體系，深入研究分析并不斷完善過程，這樣才能是建立現代企業制度、深化企業改革的重要步驟。

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作者簡介：徐愛菊(1971-)，女，漢族，濟南重工股份有限公司，研究方向：財務管理。