中美審計委員會制度的比較分析

【摘要】審計委員會是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，審計委員會的主要目標(biāo)是督促提供有效的財務(wù)報告，并控制、識別與管理許多因素對公司財務(wù)狀況帶來的風(fēng)險。審計委員會制度起源于美國，而且在美國也比較成熟，對我國上市公司治理有借鑒意義。本文從促進外部審計獨立性角度分析了中美審計委員會制度，并針對我國審計委員會制度的不足提出了建議。

【關(guān)鍵詞】審計委員會 獨立董事 外部審計 獨立性

每年上市公司必須發(fā)布經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報告。財務(wù)報告是投資者重要的信息來源，同時也是股東評價管理層管理業(yè)績的重要指標(biāo)。因此，外部審計的獨立性對于資本市場的健康發(fā)展至關(guān)重要。 但另一方面注冊會計師對公司管理層在聘用和報酬方面存在依賴性，使會計師屈從管理層的意志，喪失應(yīng)有的獨立性。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中審計委員會制度的出現(xiàn)有利地促進了外部審計的獨立性。

一、審計委員會制度的促進審計獨立性的理論基礎(chǔ)

在理想環(huán)境下，一個基本的審計關(guān)系模式包括審計人（注冊會計師）、被審計人（管理者）和審計委托人（所有者），所有者委托注冊會計師對管理者的會計報表進行審計。在大多數(shù)情況下，審計報告的使用人不止所有者即股東，還包括企業(yè)的債權(quán)人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實獲知企業(yè)的經(jīng)營情況，他們不僅要求審計人和被審計人保持獨立，而且要求審計人和審計委托人保持獨立。

但在現(xiàn)實情況中常常造成審計關(guān)系模式的殘缺。首先一種情況是審計委托人由管理者充當(dāng)，在這種情況下，審計委托人又是被審計人，因而很難保證外部審計的獨立性。第二種情況是審計委托人是財產(chǎn)所有者，但不是審計報告的使用者，例如企業(yè)為發(fā)行股票或債券而進行的審計。在這種情況下，審計委托人和被審計人形成了利益集團，就降低了對外部審計獨立性的要求。

審計委員會制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排其建立的初衷是在董事會中尋求一支獨立的財務(wù)治理力量以強化注冊會計師審計的獨立性，加強公司財務(wù)報告信息的真實性和可靠性。超然獨立的執(zhí)行審計委托人的角色，彌補審計關(guān)系的缺陷。

二、美國審計委員會制度及對外部審計獨立性的影響

美國審計委員會制度成熟的標(biāo)志是《薩班斯法案》的發(fā)布。下面從審計委員會的職責(zé)、委員會成員的獨立性兩個方面來看審計委員會制度是如何保障外部審計獨立性的。

美國《薩班斯法案》規(guī)定審計委員會對外部審計師的人事任免等享有絕對的權(quán)利。具體而言，發(fā)行證券公司的審計委員會對于受雇于公司以編制、出具審計報告為目的的注冊會計師事務(wù)所的聘用、薪酬以及監(jiān)督，包括公司管理層同審計方關(guān)于財務(wù)報告差異的協(xié)調(diào)負(fù)直接責(zé)任，并且要求注冊會計師直接向該委員會報告，即規(guī)定設(shè)計委員會在雇傭和解聘審計師方面是唯一的權(quán)威。由此可以看出，根據(jù)美國的審計委員會制度，審計委員會獨立的擔(dān)當(dāng)了審計委托人的角色，從根本上遏制了外部審計師屈服于管理層或董事會的可能。

通過審計委員會制度促進外部審計的獨立性，必須要求審計委員會成員的獨立性。外部審計的獨立性要求審計委員會在聘用外部審計師時保持獨立，《薩班斯法案》規(guī)定審計委員會除了作為審計委員會、董事會或者董事會成員外，不能從證券發(fā)行公司收受任何咨詢費用、顧問或其他報酬，也不能成為發(fā)行證券公司或其附屬機構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。

三、我國上市公司的審計委員會制度

《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，我國上司公司應(yīng)該建立審計委員會，審計委員會的主要職責(zé)有，提議聘請或更換外部審計機構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制。在我國審計委員會的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)審查內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，對外部審計的監(jiān)督和控制較少。

首先從職責(zé)來講，我國上市公司審計委員會的職責(zé)有限。雖然我國的審計委員會制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒有秉承其加強外部審計獨立性的宗旨。《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定了審計委員會聘請并支付酬勞給外部審計機構(gòu)．監(jiān)督其工作，且受聘的外部審計機構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告。這就充分保證了外部審計機構(gòu)的獨立性。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計委員會提議聘請或更換外部審計機構(gòu)，卻沒有明確外部審計機構(gòu)的酬勞由誰支付，從而外部審計機構(gòu)的獨立性得不到充分保障。

其次我國的審計委員會制度對委員會成員約束較少，無法確保委員會成員的獨立性。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》僅要求審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)，我國目前的獨立董事市場非常不成熟，在實踐中，獨立董事的聘任、考核都無市場考核，獨立董事的獨立性難以保證。

四、建議

（1）健全和明確審計委員會的職責(zé)范圍。我國上市公司審計委員會制度是借鑒美國公司治理經(jīng)驗設(shè)立的，但是從誕生之日起就不具備審計委員會的本質(zhì)職能—獨立的審計委托人。目前我國審計委員會的職責(zé)主要幾種在內(nèi)部審計方面，在外部審計方面功能有限，這也是我國審計委員會不能承擔(dān)起獨立審計委托人角色的根本原因。

（2）提高審計委員會成員的獨立性和專業(yè)素質(zhì)。目前我國獨立董事市場不成熟，獨立董事制度形式化、榮譽化。我國對審計委員會成員僅要求委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)，審計委員會至少應(yīng)有一人獨立董事必須是會計專業(yè)人士，對獨立董事的專業(yè)素養(yǎng)要求不高，有必要提高獨立董事的專業(yè)性。

參考文獻

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作者簡介：馮娟（1987-）女，漢族，中國政法大學(xué)商學(xué)院，研究方向：會計。