淺談現金流量表反映的企業財務狀況

【摘要】現金流量表是反映企業財務狀況的重要工具，可以從改進現金流量表的編制方法，注重提高現金流量表質量，強化現金流量表的分析與運用等方面深化現金流量表對企業財務狀況的反映。

【關鍵詞】現金流量表 企業 財務

現金流量表由于不容易被企業所操縱，難以隨意進行調整等方面的原因而被認為了解企業信息的重要渠道，但當前我國現金流量表對企業的財務狀況的反應也還存在諸多不如人意之處，需要進一步加以改進，以提高信息質量。

一、現金流量表能較好的反映企業的財務狀況

現金流量表一方面能夠提高會計信息質量，另一方面也能對財務風險進行有效的分析，從而能夠較好的反映企業的財務狀況。

1.現金流量表能提高會計信息質量

首先，現金流量表有效地提高了會計信息質量。現金流量表從資金流動的角度考察了企業投資、籌資以及經營行為導致的現金流入和支出情況，并在一定程度上對企業的資金流動進行了解釋，從而提高了會計信息質量。現金流量表關注的是主表中“經營活動產生的現金凈流量”部分，而現金流量表的補充資料“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”部分更能體現企業的資金來源與資金變動，如企業存貨的增加，存貨儲備增加了不會影響企業的效益，但會導致企業貨幣資金流出；相反企業的應付賬款等經營性應付款增加時，企業暫時會有貨幣資金的節余，但該資金不是企業經營產生的資金流，是企業不能持續動用的。其次，通過現金流量表補充資料的內容可以反映企業財務狀況的是否合理，企業的盈利能力的穩定性。這將使得企業的財務狀況能夠得到更為全面、準確的分析。

2.現金流量表能夠反映企業的資金鏈的安全程度

從一般意義上來看，現金流量表中數據的正負能夠反映企業的財務風險。首先，從現金流入的角度來看，現金流量表能夠對企業的資金鏈的安全程度進行較為全面的反映。如果現金流量表中資金的流入較多，特別是主營業務、投資方面的收入為正，則表明企業可用于進行生產經營活動的資金有外部來源，并且這種收入正的越多，表明企業可以用于進行支出的資金越多，相對而言資金鏈條也就更安全。反之，如果現金流入為零，則表明企業的日常生產經營活動出現了較大的問題，企業的資金鏈也就越不安全，若不能及時的改變這種窘境，或者長期持續這種狀態，企業可能會走入破產倒閉等現實困境中。

其次，從現金流出的角度來看，如果流出數額較大，表明企業必須有更大的資金來源才能應對這種支出，相對而言企業的資金鏈面臨的風險也就更大。再次，從凈現金流量來看，如果凈現金流量為正，則從總量上表明企業的資金鏈安全性較高，反之，則資金鏈面臨的風險較大。當然，這種現金流量表的正負反映資金鏈的風險還需根據報告期內的具體情況進行詳盡的分析，并不能簡單地以正負來完全確定風險的大小。

二、當前我國現金流量反映企業財務狀況存在的問題

總體來看，當前我國企業現金流量表編制過程中存在重視程度不夠、信息質量有待提高、信息失真等問題。

1.企業對現金流量表反映財務狀況的重視程度還不夠

首先，部分企業缺乏現金流量管理意識，對于現金流量表的使用，他們僅僅關注凈現金流量這一概念，對現金流量表中所反映的企業的籌資能力等方面的信息重視不夠，或者認為未來的現金流更多的是受主營業務等方面因素的影響，對現金流的分析與預測難以起到預期的作用，從而在思想上不重視現金流的管理，不重視現金流量表的編制。

其次，財務會計部門對現金流量表的分析運用程度不夠。由于部分財會人員自身素質不高，以及以往對現金流量表的分析運用不夠等歷史方面原因的影響，企業財務部門即使編制了現金流量表，也沒有對該表進行詳盡的分析，沒有從企業全局的角度來考察和研究其中所蘊含的企業現金流入和支出方面的特征等方面的信息，從而難以使現金流量表的作用放大，影響了其整體運用程度。

2.現金流量表的信息質量有待提高

首先，從編制方法來看，企業在編制現金流量表的過程中，更加重視從總體角度來考察企業的現金流動情況，如對于“經營現金流量凈額”的計算，企業一般不會根據報告期內實際發生的業務的現金流量凈額單項相加的辦法來進行計算，而是采用報告期末的現金流量凈額的方法來進行統計，這就可能造成信息流失真的情況，因為以往應收賬款、部分預付賬款等都被計算在內，從而影響了現金流量表的信息質量。

其次，從內容來看，部分企業的現金流量表二級項目的設置還有待進一步細化，如對于企業的預付賬款這一項目，由于預付賬款的性質多樣，如為保證企業正常生產經營活動為目的購買固定資產等活動，則可以通過設置投資活動現金流量這一項目來記錄有關的信息。與此相對應的是，則是一些日常生產經營活動的經營活動現金流量。但部分企業的現金流量表中并沒有將這些信息在附表或者相關的部分予以反映，從而弱化了現金流量表的可讀性。

3.現金流量表信息失真等問題還有待解決

首先，部分企業的現金流量表沒有真實的反映企業的財務狀況。部分企業特別是非上市公司為了達到獲取銀行等利益相關者的信任，為了使現金流量表能夠與資產負債表、利潤表相匹配，采取虛構經濟業務、隨意調整相關目錄等方式來調整現金流量表，這就使得現金流量表的信息出現了失真，或者說出現會計舞弊的情況。

其次，部分企業特別是中小企業，由于其整體現金流量較少，以及會計人才缺乏等方面的原因，從而出現財務管理不規范等行為，使得企業的會計信息沒有得到真實有效的記載，給整個現金流量表的編制帶來了挑戰，也使得該表不可能真實、準確的反應企業的現金流動情況。

三、利用現金流量表深入企業財務狀況分析的對策建議

利用現金流量表深入反映企業財務狀況，可以從改進現金流量表的編制方法，注重提高現金流量表質量，強化現金流量表的分析與運用等方面著手。

1.改進現金流量表的編制方法

首先，要充分利用現代信息化手段來編制現金流量表。一方面，企業要進一步加大投入，積極引進最新的財務會計軟件，以便更好的利用這些軟件來對企業的財務信息進行處理，另一方面，還要加大投入完善相關的配套設施，如計算機設備，企業內部網絡等，通過這些現代設施的完善，使現金流量表的編制能夠按照既定的模塊來進行編制，從而避免了人工操作可能存在的失誤或者隨意修改等行為，并節省有限的人力資源，提高現金流量表的編制水平。

其次，要根據企業的現實情況合理的對現金流入和流出進行分類。在編制現金流量表的過程中，要對生產經營、投資、籌資活動產生的現金流入和流出進行科學合理的分類，從而為提高現金流量表的質量奠定基礎。

2.注重提高現金流量表的質量

首先，完善現金流量表編制的相關制度，財務部門要對企業的現金流入和流出進行及時、準確的記錄，并進行科學合理的分類，從而為現金流量表的編制提供完善的基本素材，提高現金流量表的完整性與真實性。

其次，要加強內部審查，確保現金流量表不會出現信息失真等問題。企業要進一步完善內部控制制度，進一步突出審計、紀檢部門的作用，建立完善的配套監督管理體系，從而形成有效的監督，避免發生舞弊行為。

再次，要加強對財務人員專業素質的培養。提高現金流量表的質量，很重要的一個方面在于財務人員要有相應的專業素質，要通過培訓，引進高素質財會人才等方式，提高財務工作隊伍的整體素質，從而提高整個現金流量表的質量。

3.強化現金流量表的分析與運用

首先，要通過明確責任的方式來強化對現金流量表的分析。財務部門要通過指定專門人員，對所提供的現金流量表所包含的會計信息進行全面、客觀的分析和研究，并以較為通俗的語言進行描述，以便企業的相關人員使用。

其次，要強化對現金流量表的運用。企業高層管理人員應該進一步更新觀念，高度重視現金流量表中所包含的信息，發現企業財務可能存在的風險，從而為未來的決策提供有益的參考，為化解可能面臨的財務問題制定應對策略提供現實基礎。

參考文獻

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[2]唐東升.現金流量表在企業財務風險分析中的運用[J].會計之友，2010（16）.

作者簡介：陳曉莉（1974-），女，山東濰坊人，會計師，山東海化集團有限公司，研究方向：會計。