從個人所得稅改革來看我國稅制改革方向研究

【摘要】個人所得稅改革始終在我國稅制改革體系中扮演者先驅者的角色，這與個人所得稅的重要地位密不可分，更與個人所得稅在調整經濟生活中所發揮的重要功能密不可分。我國個人所得稅的改革，不是單一稅種的改革，而是整個中國稅制改革中的一個典型代表。本文的主要內容就是從個人所得稅的改革來分析今后我國稅制改革的具體方向。

【關鍵詞】個人所得稅 稅制改革 方向

一、我國個人所得稅改革簡析

個人所得稅在整個稅收體系中的重要性是毋庸置疑的，這是由于個人所得稅的征稅對象是當今社會生產力進步和發展的主力軍，個人所得稅的任何一項調整都會對中國社會產生直接的影響。對個人所得稅進行改革，并不是一個陌生的話題。無論是個人所得稅的起征點、征收方式、征收類型，都是個人所得稅今后改革的重要內容。在過去的幾年間，個人所得稅的改革，主要集中在個稅起征點調整的問題上，從2005年到2007年，我國個人所得稅的起征點經歷了1200元大幅度的調整，這與我國經濟的快速增長有著密不可分的聯系。在這次調整以后，我國個人所得稅起征點調整的問題一直是學界的熱點，特別是近年，隨著金融危機的影響，通貨膨脹的加劇，個稅起征點調整更是成為社會關注的重點。2011年三月的“兩會”上，溫家寶總理明確表示個稅起征點的調整將會成為國務院討論的重要問題。此后學界對于將起征點調整到5000元進行力推，經過全國人大常委會多次召開會議，2011年6月30日，全國人大常委會下午表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，將個稅起征點提高到3500元，將超額累進稅率中第1級由5%降低到3%。這一決定將在2011年9月1日起正式施行。這是我國個人所得稅征收起點最新的一次調整，也是我國個人所得稅征稅制度的一次改進。

個人所得稅在中國社會的頻繁調整，反映了當前整個社會形態存在的重要問題，就是在分配不均的情形下如何兼顧公平。分配不均在當前中國社會直接的表現就是居民收入占國民收入的比重日益下降。1990 年，居民收入占國內生產總值比重為 55.36%， 2007年降低至43.42%。誠然，我國的國民收入即便是在遭受經濟危機的沖擊下依舊保持著穩定的增長，但是在國民經濟總收入增長的表象下，難以掩蓋的是居民收入正在逐步下降的事實。面對這一現實，黨的十七大提出：逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重，改變宏觀分配格局不合理狀況。造成這種分配不均的原因是多方面的，簡單的調整個人所得稅并不能直接從根本上解決這一問題。稅收作為國家宏觀調控的重要工具，在未來，勢必仍將作為國家緩解這種分配不均引起的矛盾的重要工具。個人所得稅改革，是國家利用稅收來實現對社會分配格局進行調整的首要選擇。

二、從個人所得稅來看我國稅制改革的方向

個人所得稅的改革，傳遞給我們的信息是由于收入分配格局的不合理，帶來的諸多社會問題已經引起了社會各界和政府的高度關注，十七大提出逐步提高居民收入在國民收入中的比重意味著在今后的一段時期內，緩解貧富差距給中國社會帶來的不穩定因素將會是各項稅收制度調整的一個重要依據，兼顧公平將成為我國稅制改革的基本原則，基于這個原則，以個人所得稅為先驅的稅制改革將會體現出以下幾個方向：

第一，控制對工薪的征稅，加強對財產性收益的征稅。在我國現有的居民收入構成中，工薪收入是重要的組成部分，但是在整個社會經濟呈現出高速增長的趨勢時，伴隨著居民收入在國民收入中比重的下降，工薪收入在居民收入中的比重也出現了下降。工薪族作為整個中國社會進步和發展的中堅力量，獲得的收益與投入的勞動開始出現了不匹配。在中國的改革開放還沒有發展到一定程度時，工薪收入是整個中國社會的高收入群體，但是隨著市場經濟的不斷演變，工薪收入已經喪失了原本的優勢地位，但是在整個稅收體系中卻并沒有降低對工薪收入的征收。與工薪收入的優勢地位下降相反的是，財產性收益已經成為當今社會中財富的主要聚集地，財產性收益的顯著特點就是利潤較高，是一般的工薪收入所難以比擬的。但是在我國相對落后的稅收體制中，對工薪收入的納稅與財產性收益的納稅卻給予了不同程度的關注。整個中國社會的兼顧公平，一個重要的途徑就是要減少兩極分化日益嚴重下的貧富差距，加重對以財產收益為主的高收入人群的納稅，減輕對工薪收入的納稅，這是今后中國稅制改革的一個重要方向。

第二，納稅機制的結構性調整。一個國家的稅收工作，固然是其經濟運行機制中的重要組成，但是一個國家的任何一種發展機制或者領域都會受到一個國家本身所具有的民族特色的影響。中國社會的構成，與西方國家相比，有著明顯的差異。中國的社會構成中，家庭是整個社會的主要細胞，國家與個體在社會中的獨立性被弱化，反之，西方國家中位于社會兩端的國家與個人的角色權重比家庭的位置權重要高很多。這就意味著我國是以家庭為主要單位結合起來的一種社會形態。在這種社會形態里，我們應該考慮對我國的納稅機制進行調整，就是改變當前以個人為單位的計稅標準，采用以家庭為單位的計稅標準，這種納稅機制與我國的社會形態結構是相吻合的。結構性的調整會對整個中國社會的納稅體系帶來調整，但是以家庭為單位的兼顧公平與以個體為單位的兼顧公平相比，前者的確是一個具有可行性的實踐方案。所以，在今后的稅制改革工作中結構性的調整將會成為一個重要的方向。

參考文獻

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作者簡介：王雪僮"(1987-），"女，河北邯鄲人，中國人民大學，研究方向：金融學。