企業內部會計控制中現金線控制

【摘要】近年來不乏有些企業由興盛最終走向衰敗乃至破產的結局，主要原因就是企業內部管理混亂以及內部會計控制不健全所致。因此需建立具有完善性和嚴密性的企業內部會計控制體系并嚴格地加以執行，才能使企業依照社會主義市場經濟有序發展。財政部根據《會計法》制定了《內部會計控制規范-基本規范》等文件，不僅指導企業建立健全內部會計控制制度，還貫徹了國家的方針政策和財經法規，為提高會計信息的質量起到了重要作用。本文將通過對內部會計控制存在的問題及內控現金線的風險防范及生態環境進行簡要分析，以便更好地了解現金線控制的意義。

【關鍵詞】內部控制 現金流 生態環境

一、內部會計控制的概述

內部會計控制是指與保護財產物資的安全性，會計信息的真實性、完整性以及財務的合法性、有效性等有關的控制。它是內部控制的重要組成部分，對加強會計監督、提高會計信息質量、提高管理效率具有重要作用，也是衡量單位經營管理水平的重要標志。內部會計控制在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用，是現代企業各級管理者根據財務會計制度規范，對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約公司經營目標的各種因素實施約束與監督的管理活動，其意義不僅僅在于規范企業會計行為，保證會計信息質量，更重要的是提高企業管理質量，提升企業管理水平，實現企業經營目標。

二、內部會計控制存在的問題

隨著我國經濟水平的提高，一部分人對投資辦企業充滿了熱情，從而涌現了許多小型企業，這些企業促進了我國經濟發展，在稅收和就業方面也做出了貢獻。但它們的內部會計管理卻很混亂。它們不像大企業有規范的制度約束和管理員工，有些小企業甚至是家庭式的，管理人員是親戚或朋友，所以即使有了制度也不能一視同仁，而且可能把處理家務事的理念帶到工作中來，造成管理的混亂。“安然的破產”，“ 雷曼兄弟的破產”，以及“銀廣夏事件”等案件的發生，多是疏于內部會計控制的結果，同時，也說明我國公司沒有完善的公司治理結構和機制來保證內部會計控制的有效實施——沒有從源頭做好此項工作。這就迫切要求從更深層次、更高角度來思考我國公司的內部會計控制問題。

三、現金線控制的意義

現金線管理是財務管理中一項基本而重要的內容，財務管理是以企業戰略為核心，以價值管理為目標，而價值管理又是企業管理的核心。因此，現金線控制是企業管理活動中的重要方面。一個企業的經營總是以利益為目的的。對利潤的追求也是一個企業持續發展的前提。但是如果僅僅關注利潤指標而忽視現金流指標，企業就有可能陷入財務危機，無數企業成敗的經驗告訴我們，現金線是決定企業興衰存亡的一個重要因素，現金線也最能反映企業本質。現金線比利潤更能反映企業的償債能力。

四、現金線內控所面臨的風險

企業生產經營由現金開始到現金結束。每個循環周期能否正常運行決定于現金，每個循環周期的結果由現金體現出來，現金是生產經營的基礎保證和衡量標準。現金是企業內部會計控制的主線。企業在運營過程中，由于現金循環中出現了不確定性因素而面臨的風險。認識到這一點我們就要有強烈的防風險意識。風險防范是現金流內部控制的基本導向。

1.信用風險

它是指企業因為賒銷使應收款不能及時收回使企業面臨的風險。它是一種比較普遍的風險。首先回款不能及時收回，會影響企業正常生產運營，使企業沒有現金支付應付款。其次企業不能為對付市場競爭而盲目的放寬賒銷政策。對付信用風險，要通過應收賬的相關指標進行防范，嚴格按照企業規定的應收賬相關政策辦事。時間越長，收回應收款項的幾率越小。

2.流動性風險

企業由于負債增加，流動資產不足而帶來的風險后果是嚴重的。企業一旦不能及時償還到期的債務，就可能面臨著有破產的風險。因此企業不能無計劃的進行長期投資，內部一旦沒有現金可以周轉，企業將會無法正常生產運營。應該按照企業的規劃和生產情況去對固定資產進行適量的投資，固定資產的過多閑置會占用大量現金資源。企業流動性快慢的比率需要衡量發展，比率降低企業的流動性則下降，相應的企業流動風險性就會增加。

3.制度環境風險

企業需要建立完善的企業文化制度，把它也作為企業規范制度的一部分引起重視。不論是企業的管理者還是普通的員工，都應該有良好的文化修養和職業道德。它是企業生存的基本，是企業能持續發展下去的基石，所以制度環境的優劣對企業來說也是一種要面對的風險。

4.手段單一

有些企業對現金線缺乏一定的了解，對現金線的控制還不夠全面，對現金線的控制還用傳統的老觀念，只對現金的支出和流入兩個結果控制，這樣的控制方法是不健全的。企業應采用全面的控制手段，應把握好、使用好、監管好現金，并用到各個部門和各個環節，這樣才能促進資金的循環使用。

5.投資性風險

投資性風險是指因投資項目超出了原計劃而需追加投資所產生的風險或是投資項目失敗，不能收回資金而產生的風險。對于投資風險防范，關鍵要對投資項目進行評估、分析來判斷其可行性。對被投資的經營、資金狀況也要全面了解和分析。爭取全方位的了解后，才能決定項目是否有投資價值。

五、現金流內控的生態環境

我國正處于經濟轉型期，企業現金線內部控制體系的建設，離不開企業現金流內控的生態環境。企業現金流的生態環境出了外部環境外，還有企業自身的內部環境。企業外部的市場包含：可發展性、經濟體制的穩健性、法律制度保障、文化傳統、信用體系、融資環境、技術環境、社會服務體系等；企業內部具有：價值觀、經營理念、經營特征、管理模式、操作流程、考核機制、責任系統等。現金線內部控制的企業生態環境除了關注一般的企業生態環境外，還要關注相應的業務特征、業務流程、現金流轉流程和流轉媒介或流轉技術、信息技術和信息共享方式等。

（1）企業信息化中，企業在生產、經營及其管理各項活動里，能夠得到充分應用現代信息技術設備通過輔以網絡技術，以及網絡設備和自動控制技術等手段，對企業進行全方位、多角度、高效和安全的改造，做到對信息資源的深入開發和更加廣泛運用，實現企業生產過程的自動化和網絡化并行的商務運營模式。企業內部現金線控制的有效性有賴于信息系統的可靠性和有效性。實施方法需通過信息系統安全控制和信息化型生態環境下的COBIT控制來進行。

（2）傳統環境下的現金線內部控制就是按照內部控制制度的基本理念制定的，需高度依靠員工的素質、個人誠信的保證、人員間工作相互牽制、檢查監督和問現機制。實施方法按照基本理念的思路選用，通常采用組織規劃、實物控制、檢查監督控制等方法。

六、現金流量控制的方法及其具體措施

1.規范基礎管理

對現金流線進行控制的第一步就是要規范基礎管理，制定出涵蓋企業的各項工作的標準，形成企業管理標準化體系。企業要合理配置流動資金，安排好流動資金的籌措、投放。科學控制現金占用量，有效運用資金，降低資金成本，并加強現金流量的分析和考核。財務部門要建立流動資金主要經濟指標臺賬，提供規范的現金流量報表，使管理者能據以監控流動資金的運作情況，隨時了解現金流量、庫存積壓、銷售、應收賬款。

2.編制現金預算

確定現金流量應有計劃的，并且根據企業的實際情況的基礎上，這樣財務風險才能得到防范，所以對現金流量有效的控制就是定期編制現金預算。確保企業有充足的現金流量，將現金線的不確定因素降到最低，就要，現金流量預算列入財務預算內，并用它來計劃和控制企業的經濟運行。

3.轉變思想觀念

新的思想觀念是企業創新的關鍵，是開辟市場的起航標。在現代化企業中，經營者不能老處在傳統的管理理念上，對現金的流入和支出、現金流量的控制要有全面的認知。應該在科學的管理模式引導下，對企業運營的各個環節進行現金線控制。縮短現金循環周期的時間，現金使用率。同時對員工進行知識更新培訓，提高文化內涵和技術水平。

4.注重對企業現金流量的控制

現金線控制是內部會計控制的基礎，現金線管理是企業的核心。企業的存貨和回收款控制對企業的現金線控制有很大的影響。雖然目前許多企業的管理水平提高了，年計劃預算表做得很周全，但現金不足是許多企業在經營過程中都會遇到的頭痛。讓企業在銷售中把應收款風險降到最低就需要和銀行建立良好的關系，這既能保證企業的正常運轉，也是企業擴大市場的需要。建立完善的庫存制度也是企業現金循環的關鍵。此外，提高資金周轉的速度可以降低現金短缺的風險，這也是企業獲得最大效益的重要方法之一。

總之，現金線控制是企業的重要命脈，它貫穿于企業經營發展的始終。作為現代的財務工作者，必須要對現金線的運行規律有足夠的認識，這樣才能確保企業把資金風險降到最低的限度。

參考文獻

[1]張國康等.內部控制制度[M].立信會計出版社，2003.

[2]王國武.中小企業財務管理問題及對策.會計研究，2006（21）.

[3]張宏雷，李紫玥，袁文山.淺析企業管理信息化對財務內部控制的影響.商場現代化，2008(2):45-47.

[4]黃之駿.加入WTO后企業財務風險的新變化及其防范[J].上海會計，2002，（7）.

作者簡介：萬冬梅（1971-），女，河南平頂山人，中級會計師，現任職于河南佳田實業集團有限公司，研究方向：企業財務管理。