淺析企業的合理避稅

【摘要】在計劃經濟年代，由于企業主體缺乏追求利益的欲望，無合理避稅的動力，而國民納稅意識淡薄，稅務人員素質低下，征納雙方對各自權利和義務認識模糊，把合理避稅與逃稅、偷稅混為一談，視為非法，直至社會主義市場經濟體制的建立，國家和企業主體都開始意識到合理避稅的重大意義。在國家政策導向正確、稅收法規制度建設完善的前提下實施稅法籌劃，進行合理避稅，對企業和國家都有著十分積極的意義。本文對此進行了分析。

【關鍵詞】企業收入 合理避稅

一、合理避稅的概念、成因和意義

合理避稅是指企業應用合法手段所進行的在繳稅方面的策劃和財務方面的安排下，減輕納稅人的稅務負擔，從而可以降低稅收成本，提高資本收益率。成功的辦法大致有轉讓定價避稅，稅負轉嫁避稅，稅率幅度與稅率臨界點避稅以及漏避稅等。

過去，因為諸多原因，合理避稅一直處于一種上不了臺面的話題，是因為人們對合理避稅的范疇及內涵沒有真正理解，長期把合理避稅與逃稅、偷稅混為一談，視為非法，直至社會主義市場經濟體制的建立，合理避稅開始興起。

實施稅法籌劃進行合理避稅，對企業和國家都有著積極的意義。

第一，對企業而言，實施稅收籌劃有助于獲得額外的稅收利益，增強企業的競爭優勢。第二，對國家而言，實施合理避稅有助于優化產業結構和投資方向，增加國家財政收入。稅收作為一種經濟杠桿，企業為了獲得更多的稅收利益，必須按照國家政策導向行事，從而使得國家稅收政策的調節效應得以實現，這也有利國家外匯收入的增加。

二、合理避稅的主要方法

（一）轉讓定價籌劃

1.簡單的轉讓定價模型

簡單的轉讓定價模型是指兩個關聯企業間進行產品交換時，為使整體稅負最小而在產品價格上所做的安排。合理的價格安排達到了降低整體稅負、節約集團成本的目的。這樣是利用等量利潤適用不同稅率的規則，將高稅負所有者的利潤部分或全部轉移到低稅負所有者的手中，以此減少整體的納稅額度。

2.轉讓定價主要包括以下方式

（1）對商品購銷業務的籌劃。關聯企業之間在購銷業務中的轉讓定價是關聯企業之間在購銷機器設備、原材料以及零部件等業務活動中，利用“高進低出”或者“低進高出”的方法，把利潤在關聯企業集團內部各成員，或者公司內部各部門之間轉移，促使利潤從高稅地區轉移到低稅地區，從而減輕整個企業集團或者整個企業的稅收負擔。

（2）對提供勞務的籌劃。關聯企業之間相互提供勞務活動時，可以通過高作價或低作價方式收取勞務費用，從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移，達到減輕稅負的目的。具體來說，就是高稅負企業向提供勞務的低稅負企業支付很高的勞務費用，以此減少本公司的利潤，減輕公司稅負。

（3）對無形資產轉移的籌劃。由于專利權、非專利技術、商標權、土地使用權和商譽等無形資產的價值不易衡量，因此關聯企業轉移和使用無形資產時，采用不計報酬或者不合常規的價格轉移收入，實現減輕稅負的目的。

（4）對其他業務的籌劃。主要包括貸款業務、租賃業務和管理費用支付的籌劃。

貸款業務籌劃：高稅區企業向低稅區企業貸款時，少收或不收利息；低稅區企業向高稅區企業貸款時，按較高的利率收取貸款利息。

租賃業務籌劃：關聯企業一方出于降低稅負的目的，將盈利的生產項目連同設備一起租給另一方，并按照有關規定收取足夠高的租金，最終使關聯企業整體所享受的稅收最為優惠，稅負最低。

管理費用支付的籌劃：母公司往往向子公司索取過多的管理費用，或者將母公司的某些與子公司活動關系不大的管理費用，額外攤入子公司的產品成品中，如母公司對經理人員的補貼和退休金等，統統攤入子公司的管理費用中，以此來變相將子公司的利潤轉移到母公司。

綜上所述，可知轉讓定價的基本方法就是在商品交易活動中，當賣方處于高稅負而買方處于低稅負情況時，其交易價格就以低于市場價格的方式進行；而當賣方處于低稅負而買方處于高稅負時，其商品交易價格則以高于市場價格的方式進行。

（二）稅負轉嫁籌劃

稅負轉嫁是指在商品流通過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品購進價格的方法，將稅負轉移給商品購買者或商品供應者。

較為常見的稅負轉嫁是納稅人通過提高商品價格將稅負轉嫁出去。但是，稅負轉嫁受多種因素影響，如商品的價格，供求彈性，商品供應者與需求者之間的談判力量對比等。只有當提價后的銷售收入減去流轉稅所得的凈收入大于現有價格下的凈收入時，稅負轉嫁才是成功的。

（三）稅率幅度與稅率臨界點合理避稅

1.在我國，稅率幅度普遍存在，主要包括以下三種類型：

（1）稅率幅度和稅額幅度。稅率幅度主要是各種優惠稅率，稅額幅度則主要體現在資源稅、土地使用稅和車船使用稅三大稅種之中。

（2）鼓勵優惠性幅度。具體包括確定計稅依據時減征額、扣除額的幅度，延遲納稅幅度，優惠稅率的幅度。

（3）懲罰性幅度。具體包含加成征收比例幅度，處罰款項幅度等。

在城鎮土地使用稅中，土地分級，高等級土地單位稅額高，低等級土地單位稅額低，因此應在稅務機關征稅前的土地等級評估環節盡量將所占用的土地評為低等級，這樣可以少納稅。在車船使用稅中，各地差異較大，因此車船使用者應通過變換納稅地點來達到趨低避高的籌劃效果。

在鼓勵優惠性幅度類型中，納稅人應盡力爭取延遲納稅時間，較多的扣除額和較低的優惠稅率。

在限制懲罰性幅度類型中，納稅人應盡可能減少征稅方對自己的限制和懲罰。

一般而言，利用稅率幅度進行合理避稅，基本做法是“就低不就高”，即適當控制經濟活動的度，以便適用較低級的稅率，減輕稅負。

2.稅收臨界點的存在，也為合理避稅提供了廣闊空間。主要有以下三種稅收臨界點：

（1）稅基臨界點。稅法規定從某一額度開始征稅，則通過適當安排將經濟活動的額度控制在這一額度以下，便可避免納稅。

（2）稅率跳躍臨界點。價格、收入、應稅行為的變化都導致了稅率的跳擋，如個人所得稅有九級稅率，甲類卷煙稅率有50%、40%、30%三種，等等，各等級稅率的分界點構成了稅率跳躍變化的臨界點，這些臨界點也成為了合理避稅的有效點。

（3）優惠臨界點。稅法中規定了許多對時間、人員、優惠對象的優惠臨界點，這也成為稅率跳躍變化的臨界點。

巧妙劃分臨界點，對企業達到節稅，使得經濟利益形成有很重要的意義，而要巧妙劃分，需因時因地制宜。

（四）漏洞合理避稅

由于稅法的不完善，稅收執法人員能力有限，時間地點變化，稅收技術手段落后，因此在稅收征管過程中存在著許多大大小小的缺陷，這些缺陷就是可以被納稅人用來避稅的漏洞。按照稅收法治程序，漏洞可以分為立法環節的漏洞和執法環節的漏洞。納稅人利用立法和執法環節的漏洞，少交或者不交稅，其過程便是漏洞合理避稅。

然而，納稅人的籌劃活動存在著成本和風險。只有當籌劃所帶來的避稅收益遠大于成本和風險時，籌劃活動才是可行的。

利用漏洞進行合理避稅，總的說來需要做到以下方面：

1.長期研究稅法，做到了如指掌。只有將稅法規定理解透徹了，才會發現立法漏洞和執法漏洞，也才會在實際籌劃中恰當地利用漏洞為自己謀取利益。

2.高度的隱蔽性和保密性。只有籌劃的隱蔽性才能保證漏洞存在的相對穩定性。

3.漏洞籌劃的合法性及穩妥原則。無視稅法規定，以身試法，或者收買稅收人員偷稅漏稅，其后果都是非常嚴重的，不僅不能達到籌劃的目的，反而會帶來更大的利益損失

總之，上述幾種方法，各不相同，卻不排斥，若能依時依地變換使用，成功地合理避稅當可獲取豐厚的經濟利益。

參考文獻

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法.北京:經濟科學出版社. 第1版，2002，3.

[2]黃衍電.稅收政策與籌劃.北京:經濟科學出版社.第1版， 2002，8.

作者簡介：蔣白梅（1966-），女，會計師，任職于廣西醫科大學制藥廠，研究方向：企業經濟核算、投融資業務。