會計職業判斷在財務會計中的應用

【摘要】隨著市場經濟逐步的建立，以及社會經濟的不斷發展，會計環境也相應變得日益復雜化和多變化，致使經濟事項的不確定性也隨之大大增加，同時，會計準則和制度等標準的原則性，在會計信息國際化的趨勢中變得越來越強，因此職業判斷的空間就會不斷增大，各方面因素使得職業判斷在我國會計規范執行體系中的地位變得越來越重要。隨著職業判斷在會計實務中的愈發重要，如何盡快提高會計人員的職業判斷能力是當前會計界的重大問題。本文首先介紹了什么是會計職業判斷及其會計職業判斷的特點，另外主要是對會計職業判斷在財務會計中的應用進行了分析。由于目前我國會計人員的職業判斷能力還處于一個相對較低的水平。最后，就如何提高我國會計從業人員的職業判斷能力提出了一些相關的建議和看法。

【關鍵詞】會計職業判斷 財務會計 應用 特點

一、會計職業判斷的概念與會計職業判斷的特點

會計職業判斷是指會計人員根據會計法律、法規，會計原理和會計原則等會計標準，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，以及對經濟業務性質的精確分析，運用自身專業知識，通過分析、比較、計算等方法，客觀公正地對應列入會計系統某一要素的項目進行判斷與選擇的過程。會計職業判斷還具有：目標性、主觀性、權衡性、受制約性等特點。

二、會計職業判斷在財務會計中的應用

會計職業判斷在財務會計中的應用主要是指在會計核算原則中，會計政策選擇中，會計估計中的應用。

（一）在會計核算中的應用主要是指在重要性原則和實質重于形式原則上的應用

1.重要性原則是指每個企業單位要有自己確定的重要事項。而這種重要與不重要其實也只是相對而言的。而且在實際工作中，對于重要性的判斷也沒用一個統一的標準，他是隨著會計主體等一些會計因素的變化而變化的，所以，對于重要性標準的判斷是完全依靠會計人員的職業判斷能力的。

2.實質重于形式原則是指當某項交易或事項的經濟實質和它的外在表現形式不一樣時，會計人員要以它的經濟實質為主，外在表現形式為次，以確保會計信息的可靠性。對于這種專業的分析和判斷必須要靠會計人員的職業判斷來完成。

（二）會計政策的選擇過程實質上也是職業判斷的過程

會計政策的選擇為會計職業判斷提供了運用的空間，會計職業判斷可以作為優化會計政策選擇的重要手段。會計職業判斷在會計政策選擇中的應用主要表現在:

1.存貨計價方法的選擇上：不如，是該采用先進先出法，還是該采用后進先出法或者其他制度所允許的方法；是該采用歷史成本法，還是該采用成本與可變現凈值孰低法等，對于這些方法的選擇需要會計從業人員具有一定的職業判斷能力。

2.長期投資的核算方法上：對長期債權投資的核算是采用溢折價的攤銷方法還是采用直線法進行攤銷，還是采用實際利率法；長期股權投資的核算是采用成本法，還是采用權益法等問題的處理上需要會計從業人員的職業判斷。

3.對于固定資產折舊方法的計提上：固定資產計提折舊時是采用年限平均法、工作量法、還是采用年數總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法。

4.對收入金額的判斷和相關的已經發生或者將要發生的成本進行可靠計量的判斷。

5.對于外幣折算政策上，是采用現行匯率法，還是采用時態法。

6.收入的確認上：應該如何確認收入，需要會計人員根據以下條件一一進行判斷分析：

（1）對商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移給購貨方的判斷；

（2）對既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制的判斷；

（3）對相關的經濟利益很可能流入企業的判斷；

7.對所得稅方法的核算上：是采用應付稅款法，還是采用納稅影響會計法。

8.對公司或有事項的處理上：因為或有事項所產生的義務是現實義務，還是潛在的義務，如果是現實義務的話，會計上是該確認呢還是不確認，等這些問題的決策上。

(三) 在會計估計以及會計估計變更中的體現

會計估計是指企業對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作出的判斷。會計估計變更是指對已作的會計估計進行修訂或調整。在實際工作中，會計人員經常要利用所掌握的外部信息，積累的經驗，對本企業發生的不確定性交易或事項作出判斷，對未來事項是否發生及影響予以估計入賬。會計職業判斷實際上是進行會計估計時的外在形式，而會計估計則是會計職業判斷事項的主要內容。在會計估計中職業判斷的作用主要表現在以下幾點：

1.對于壞賬準備的計提：相關企業會計制度規定，會計人員要根據企業往年壞賬的實際回收情況，對本年度的應收賬款合理地確定計提比例，計提壞賬準備。

2.對固定資產的使用年限和凈殘值的確定上：企業在充分考慮固定資產的有形損耗和考慮無形損耗后，會計從業人員要對該固定資產使用年限和預計凈殘值進行確定，這種確定要求會計從業人員在依據相關法律的前提下，完全靠自己的職業判斷能力來決定。類似的，無形資產以及長期待攤費用攤銷年限等也是完全依賴于會計人員的職業判斷的。

3.對于資產減值準備上：謹慎性原則要求企業要對其可能發生的各項損失計提資產減值準備。而這些“可收回金額”的確定是完全依靠會計人員的職業判斷的。

4.或有負債的估計上：對或有負債金額的確定上基本上完全依賴于會計人員的職業判斷能力。

三、提高會計人員的職業判斷能力的一些相關措施

由于會計人員的職業判斷能力會直接影響到會計信息的質量，并直接關系到能否正確核算企業的財務狀況和經營成果。因此，會計人員要不斷提高職業判斷能力，以適應會計變革的需要和發展。那么如何提高會計職業判斷能力呢？我認為應從理論和實踐兩個方面入手。

1.對于理論方面，要加強會計人員再教育，不斷豐富自身的專業知識

由于會計從業人員自身所具有的專業知識、工作經驗的不同等，使得他們的職業判斷水平存在區別，對于同樣一項會計政策，可能會由于理解的不同而出現不一樣的結果，于是就會使會計信息的可靠性大不如從前。因此，會計從業人員要想提高自身的職業判斷能力，首先要自覺地參加與其職業相關的后續教育培訓工作，知識是永遠沒有滿足的，特別是在這個知識不斷更新的信息時代，會計信息的更新速度也是詳單可觀的，作為會計人員一定要跟上信息更新的步伐，時刻關注最新的會計政策和相關的制度等。另外，在熟練掌握好會計知識的同時，還應該多去了解一些與會計相關的知識，比如經濟類的、金融類的等相關知識，這樣可以使會計人員在豐富自身知識的同時還可以加強對專業知識的理解。在這個知識快速發展的社會里，會計人員一定要做好自身的后續教育，才能不斷增強自身的職業判斷能力。

2.對于實踐方面要重視會計實踐活動

由于理論與實踐活動是相輔相成，沒有實踐活動，就得不出正確的理論，同時，廣泛的實踐活動也能有助于對理論的深入理解及掌握。會計從業人員在書本上所學到的都是些理論知識，只有當這些理論知識與工作實際相結合了，才能是對這些知識的最好理解。所以，從在校大學生開始就應該多給他們一些從事實踐活動的機會，這樣才能真正提高他們對知識的理解能力，才能使得他們畢業后能夠更快適應實際工作環境，更快的提高自身的職業判斷能力。

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作者簡介：翟莎（1972-），女，漢族，河南省輕工業科學研究所有限公司財務部主任，研究方向：財務管理。