淺論遺產稅與社會公平

【摘要】當下我國經濟飛速發展，伴隨著社會財富的與日俱增，社會公平問題日益凸顯，而遺產的繼承無疑會使社會財富集中，貧富差距擴大。因此，本文立足于目前國情，論述了遺產稅與社會公平的關系。

【關鍵詞】遺產稅 貧富差距 社會公平

一、遺產稅的由來

遺產稅 (Inheritaneetax)是對財產所有人死亡后的遺留財產所課征的一個稅種，【1】顧名思義，其征稅對象是遺產。根據我國的《繼承法》第3條中規定:“遺產是公民死亡時遺留的合法財產。”【2】學術界普遍認為遺產稅有兩種類型:第一種被稱為“遺產稅”，以財產所有人的遺產為對象課稅。主要被英美國家采用，【3】第二種稱為“遺產所得稅”，是以通過繼承人取得的財產為對象的課稅制度，被歐洲諸國所采用，目的是抑制偶然性增加的巨額財富，其實質上是所得稅的一種補充稅，日本所采用的也是這種類型的遺產稅，其原因在于遺產所得稅比遺產稅更符合負擔能力的課稅要求。【4】

早在古羅馬時期，由于戰爭需要，奧古斯特斯大帝曾命令公民在遺囑中須注明，至少要將遺產的5%上交給國家。也有認為，遺產稅這種古老的稅種最早誕生于4000多年前的古埃及。到中世紀，教會法曾規定，教徒要把遺產交給“最神圣的天主教會”。14世紀末，一些意大利自治城市先后開征了遺產稅，采用比例課稅，稅率為2%－5%。【5】由此可見，早期遺產稅其開征目的是為了增加國家財政收入，彌補財政支出(主要是軍餉)的不足。1598年，近代遺產稅始于荷蘭，1696年，真正具有現代意義的遺產稅制在英國誕生。隨著資本主義經濟的急速發展，資本積累的規模擴大，社會財富日益集中，貧富差距愈益懸殊，食利階層逐漸壯大，這可能會引起社會的停滯。因此，現代累進稅率的遺產稅制是進入資本主義社會后形成的，其主要目的是為了限制財富過分集中，縮小貧富差別。由此可見，遺產稅本身反映了征收遺產稅的社會公平意義，而社會公平包括起點的公平、分配公平和最終結果的公平，國家作為一個宏觀調控者可以通過一些手段達到一定程度的分配公平和最終結果的公平。因此，從社會公平的角度說應該征收遺產稅。

二、遺產稅的主要價值是社會公平價值

開征遺產稅的主要目的不是增加財政收入，承擔財政收入的任務是通過其他稅種來實現的，諸如個人所得稅、企業所得稅與增值稅等。縱觀世界各國，遺產稅收只占整個財政收入比例的一小部分，因而在遺產稅立法中都規定了一定的起征點，其主要目的是限制少數人集中大量財富，調解少數人的過高收入，防止因財富差距過大而出現兩極分化，造成社會矛盾尖銳，甚至社會動蕩，影響社會經濟的穩定發展。據統計，目前世界上已經有一百多個國家開征遺產稅，但遺產稅收入在整個國家稅收收入中的比重不大，比如，英國占1.6%(1992年)，美國占1.5%(1999年)，日本占4.1%(1997年)，韓國占1.82%(1995年)，死亡人數繳納遺產稅占的比重也很小，英國占3.4%，美國占7.3%，日本占5.8%，韓國納稅人僅占0.58%。【6】從這些數據可以看出，遺產稅在財政功能上的價值并不大，在經濟效率上并不具有特別大的意義。所以，各國開征遺產稅的主要目的是緩解貧富差距，能減少社會沖突，遺產稅的效率價值應該在于其社會公平價值。社會公平是與社會福利還有經濟資源的分配緊密相聯的，因此，公平在很大程度上要體現在分配過程和分配結果的判斷上。遺產稅的課征對象是擁有較多財富的富人群體，開征遺產稅正是為了抑制財富的進一步集中、解決貧富懸殊問題，最終促進全體社會福利的增加。所以，出于社會公平的價值就具有了優先其他價值的正當性。福利經濟學家正是在這個意義上強調遺產稅的公平價值，庇古就認為把高收入者的一部分貨幣收入轉移給低收入者將增加效用從而增加經濟福利。通過開征遺產稅，能鼓勵富人們把一部分錢捐贈出來做慈善公益事業，幫助真正困難的人，這樣不但有利于推進慈善業的發展，更能增強人們的公共意識，從而促進社會的穩定和諧發展。

三、遺產稅的主要目的在于縮小貧富差距

社會主義國家以消除兩極分化，實現社會共同富裕為目標。我國個人所得稅設立的目的就是為了調節貧富差距，但是稅務機關能掌握的個人收入情況僅僅只有各單位申報的工資，而無法查知每個人月收入的具體狀況。因此，按章繳納了累進所得稅的只能是工資收入。可是高收入者其收入往往主要是靠其他方式獲得的，比如投機黃金所得、買賣股票所得、開辦公司所得等，而這部分的巨大收益，稅務機關根本無法掌握。這樣造成的結果是理論上先進的累進制所得稅，在執行過程中其征稅對象僅僅針對了一般收入的工薪階層，而不是真正的高收入者，這就會使一般的工薪階層人員產生心理上的不平衡，在一定程度上打擊了其生產的積極性。但遺產稅是能夠調節這種惡性循環的稅種，它就是針對個人財產轉移征收的。盡管遺產稅在總稅收收入中的比重很小，但對居民收入和財產過度集中都能起到很好的調節作用。

隨著我國市場經濟的快速發展，一部分人抓住了改革的先機和社會提供的優越機會，迅速的先富了起來，個人財富迅速膨脹。但是，從另一個方面來說，這些富人們消耗了更多的社會資源還有自然資源。據有關報道，我國高收入者占全國人口不到3%，但是他們的存款總額卻占全國居民存款總額的28%，近年來，我國人均GDP突破1000美元和基尼系數突破0.4的國際警戒線，社會財富集中化，貧富差距日益擴大。除此之外，由于我國法律制度還不完善，致使一些高收入人群規避了稅收的杠桿作用。因此，富人更應該通過交納遺產稅讓渡出一部分收益給社會。還有，社會轉型導致分配關系中不可避免地存在無序和半無序狀態，對形成的一部分灰色或黑色收入調節更是力不從心。開征遺產稅就可以把遺產人生前的不透明收入也納入調節中，從而彌補所得稅之不足，因而這一環在調節收入過程中必不可少。【7】

四、遺產稅的本質在于實現起點公平

從個人權利來看，遺產屬于一種物權，并且物權是一種“反對所有占有者占有它的權利”，【8】遺產繼承是建立在血緣親屬或情誼關系上的，創造出巨額財產的被繼承人其具有較強的財富創造力，但遺產的繼承人有無創造財富的能力就不得而知了。美國歷史上有名的鋼鐵大王卡爾基曾這樣說過，“巨大的遺產對于繼承人不是幸福，反而有可能萌發奢侈和懶惰”。無論繼承人如何平庸，甚至不學無術卻也能通過繼承不勞而獲一筆巨額財富，這樣肯定不利于社會經濟的良性發展，而征收遺產稅，是對社會財富進行再分配，能有效緩解貧富差距擴大帶來的矛盾，追求社會成員間的起點平等，限制不勞而獲，體現社會的真正公平。

首先，遺產稅能夠促進機會均等。機會公平對于每一個人的發展來說，具有至關重要的意義。相對于一般人，富人們除了巨額財富的支持，他們還擁有由財富衍生出來的很多資源，包括就業、受教育、獲得信息與人際關系上的資源，這些資源本身就能給后代帶來機會上的便利，如果這種機會上的差距不斷擴大，會直接違背市場競爭的公平性。對富人征收遺產稅可以通過高累進稅率控制財富的代際間轉移，減少財富在代際間的直接集中；其次，遺產稅能縮小人與人之間由于外界因素形成的能力差距。在復雜的社會關系中，影響一個人生存與發展能力的因素除了自身的知識背景、體力差異外，家庭財富有著重要的影響。所以，通過征收遺產稅不但能減少繼承者的財富數額，還能縮小后代在生存能力上的差距。再次，遺產稅能促進公平公正環境的營造，每個人在生存和發展的起點上差別不大，在獲取資源、接受教育以及搜集信息等方面有著平等的機會，并能機會向所有人開放，只有這樣，才算是實現了環境的公平。無論是通過遺產稅實現機會上的公平，還是尋求能力上的公平，都是對起點公平的一種追求。

參考文獻

[1]國家稅務總局.稅收科學研究所.西方稅收理論[M].北京:中國財政經濟出版社，1997.

[2]彭萬林.民法學[M].北京:中國政法大學出版社，1994.

[3]財政部稅收制度國際比較課題組.美國稅制[M].北京:中國財政經濟出版社，2002.

[4]財政部稅收制度國際比較課題組.日本稅制[M].北京:中國財政經濟出版社，2002.

[5]蔣曉蕙.財產稅制國際比較[M].北京:中國財政經濟出版社，1996.

[6]轉引自禹奎.中國遺產稅研究:效應分析和政策選擇[M].北京:經濟科學出版社，2009.

[7]朱虹.論我國開征遺產稅的模式選擇[J].理論園地， 2000，(4).

[8]康德.法的形而上學原理—權利的科學[M].商務印書館， 1991.

作者簡介：李翔（1985-），女，甘肅平涼人，陜西師范大學政治經濟學院，研究方向：馬克思主義制度經濟學與中國經濟發展。