薩班斯法案對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

【摘要】?jī)?nèi)部控制一直在我國(guó)是一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題，隨著全球化的不斷進(jìn)行，對(duì)于內(nèi)部控制的要求也不斷提高。在這背景下，我們有必要去探討一下美國(guó)的法案可以對(duì)中國(guó)公司內(nèi)部控制建設(shè)的影響，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，加強(qiáng)建設(shè)。本文介紹了《薩班斯法案》的主要內(nèi)容，分析了我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并對(duì)如何建立完善的內(nèi)部控制制度提出了一定的見(jiàn)解。

【關(guān)鍵詞】薩班斯法案 中國(guó)企業(yè) 內(nèi)部控制

一、引言

2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部門聯(lián)合發(fā)布題為“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知”。這個(gè)通知明確規(guī)定了2009年7月1日起將在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。這一立法行為聚焦在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)獨(dú)立環(huán)節(jié)，說(shuō)明了內(nèi)部控制在企業(yè)中越來(lái)越重要的地位。這一立法也被看做中國(guó)的“薩班斯”法案。自從2002年薩班斯法案頒布以來(lái)，不僅給美國(guó)企業(yè)帶來(lái)了重大的影響，對(duì)中國(guó)企業(yè)也有深遠(yuǎn)影響。隨著中國(guó)加入WTO的不斷深入和全球化的加劇，當(dāng)國(guó)內(nèi)企業(yè)在不斷壯大，實(shí)施“走出去”的時(shí)候，正在逐步認(rèn)識(shí)到過(guò)去自身內(nèi)部控制的薄弱，并進(jìn)一步加強(qiáng)改進(jìn)了內(nèi)部控制的實(shí)施力度與方案。

二、我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）數(shù)據(jù)分析

1.整體情況

選取截至2010年9月18日在東方財(cái)富網(wǎng)上公布年報(bào)的1351家上市公司作為樣本總體，其中深市主板481家、滬市主板870家。而在年報(bào)中披露董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司有1302家，其中深市443家、滬市859家，分別占各市總樣本的92.10%和98.74%（內(nèi)部控制信息由手工記錄，可能會(huì)產(chǎn)生偏差）

2.個(gè)別分析

根據(jù)《上海證券報(bào)》的2009年上市公司內(nèi)部控制披露的數(shù)據(jù)分析，得出以下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（二）內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.控制環(huán)境水平不足

通過(guò)數(shù)據(jù)，不難看出，我國(guó)企業(yè)控制環(huán)境普遍水平的低下，企業(yè)內(nèi)部缺乏標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制環(huán)境，雖然內(nèi)部控制披露中顯示許多企業(yè)都建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但明顯缺少固定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致內(nèi)部環(huán)境控制達(dá)不到預(yù)期的效果，并直接影響內(nèi)部控制的水平。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不一，除金融行業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較強(qiáng)外，其余行業(yè)都相對(duì)的缺少關(guān)注，大部分公司根本沒(méi)有設(shè)置相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制項(xiàng)目。基本上所有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理都很薄弱。在國(guó)際上有很多企業(yè)問(wèn)題都是由風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱引起的，像安然公司倒閉，八佰伴的慘敗，英國(guó)巴林銀行的倒閉，世通的倒閉都是如此，再如中航油（新加坡）事件就在一定程度上暴露了我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的淡薄之處，從普華永道的報(bào)告可以得出一個(gè)結(jié)論：中航油從事期權(quán)交易業(yè)務(wù)的決策以及整個(gè)交易過(guò)程都無(wú)視制度的存在，公司最終的巨虧是不按制度行事的結(jié)果，其沒(méi)有對(duì)資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有充分的意識(shí)。

3.內(nèi)部監(jiān)督的薄弱

內(nèi)部監(jiān)督是公司內(nèi)部控制重要的一環(huán)，有著非常重要的作用，在2009年披露的內(nèi)部控制報(bào)告中，幾乎所有公司都介紹了自己公司的內(nèi)部監(jiān)督體制，特別設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等一系列內(nèi)部監(jiān)督部門，然而不可否認(rèn)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的部門依舊勢(shì)單力薄，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性也不被看好，很多審計(jì)人員并不能發(fā)揮審計(jì)人員應(yīng)該發(fā)揮的功能。目前，我國(guó)企業(yè)偏重于設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的控制手段，而往往忽略缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督。一方面，企業(yè)雖然建立了相對(duì)完善的內(nèi)控系統(tǒng)，但無(wú)法對(duì)其正常運(yùn)行進(jìn)行檢查和評(píng)估，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)失效;另一方面，由于受到內(nèi)部監(jiān)管體制和內(nèi)審人員素質(zhì)的制約，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理趨于形式化，審計(jì)監(jiān)督責(zé)任不明確，無(wú)法對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行有效監(jiān)督。

4.財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏科學(xué)性和實(shí)用性

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，只有制定和切實(shí)執(zhí)行完整有效的預(yù)算管理機(jī)制才能保證整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的效果，預(yù)算管理制度是財(cái)務(wù)內(nèi)控的骨架和精髓。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，我國(guó)企業(yè)普遍制訂了預(yù)算制度，但財(cái)務(wù)預(yù)算缺少時(shí)效性和準(zhǔn)確性，各部門的財(cái)務(wù)預(yù)算也缺乏溝通和交流，亟待改進(jìn)。首先，企業(yè)的預(yù)算管理僅僅關(guān)注于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本的節(jié)約和控制，而缺乏全面預(yù)算觀念，忽略了完整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系的建立和完善;其次，沒(méi)有相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度來(lái)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，從而無(wú)法衡量預(yù)算完成情況和執(zhí)行效果，使得企業(yè)預(yù)算流于形式；再次，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核手段陳舊，單一的激勵(lì)方式也難以調(diào)動(dòng)員工的積極性。

5.企業(yè)內(nèi)控信息傳遞滯后

相較于其他內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，只有信息傳遞還比較具有優(yōu)勢(shì)，然而依舊存在很多不足的地方。在當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，這就需要企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門能夠密切配合，切實(shí)的加強(qiáng)溝通與合作。對(duì)于許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次的不斷增加，使得不同管理層次之間、相同層次的不同管理部門之間的信息收集和交流日益困難。在傳統(tǒng)的信息管理體制下，信息的傳遞速度降低，而傳遞成本不斷提高，嚴(yán)重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展。由于信息傳遞手段滯后，使得內(nèi)部控制的信息交流缺乏暢通的渠道，信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面、準(zhǔn)確、快速傳輸信息的目標(biāo)，難以共享相關(guān)內(nèi)控信息。在這種情況下，內(nèi)部控制的程序和措施沒(méi)有較好地貫徹到財(cái)務(wù)部門，使得內(nèi)控效果大打折扣。

6.內(nèi)部控制的水平不平衡

根據(jù)數(shù)據(jù)可以分析出，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的水平極不平衡。一是地區(qū)性的不平衡，沿海、沿江的企業(yè)內(nèi)部控制水平較高。二是行業(yè)性的不平衡，金融業(yè)領(lǐng)跑所有行業(yè)，內(nèi)部控制水平比較好，而其他行業(yè)就差強(qiáng)人意，通過(guò)表格可以明顯看出第三產(chǎn)業(yè)相較于一、二產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部控制水平要好。三是企業(yè)組織形式的不平衡。四是企業(yè)實(shí)力的不平衡，企業(yè)實(shí)力越強(qiáng)，內(nèi)部控制水平越強(qiáng)。

三、薩班斯法案對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。應(yīng)設(shè)置固定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)的激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的機(jī)制也受到一定程度的影響。企業(yè)管理者應(yīng)運(yùn)用一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面的分析，判斷企業(yè)所受的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度。董事會(huì)和管理人員充分認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估子系統(tǒng)主要是建立財(cái)務(wù)防范系統(tǒng)。所謂企業(yè)財(cái)務(wù)防范分析，就是通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料的分析，利用及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)化管理方式，將企業(yè)面臨的危險(xiǎn)情況預(yù)先告知企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他利益團(tuán)體，并分析企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的原因和企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)體系隱藏的問(wèn)題，以提早采取防范措施的財(cái)務(wù)分析報(bào)警系統(tǒng)。

（三）加強(qiáng)并完善內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的全面評(píng)價(jià)，包括過(guò)程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)，過(guò)程評(píng)價(jià)是對(duì)充分性、合規(guī)性、有效性、適宜性的評(píng)價(jià)，結(jié)果評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)可分為兩個(gè)階段，第一階段是健全性評(píng)價(jià)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是看企業(yè)內(nèi)部制度是否完善，有無(wú)漏洞；第二階段是符合性評(píng)價(jià)，就是評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制制度相符合的程序。制度的完善并不等于執(zhí)行有力，因此這一步才是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵，也是尋找薄弱環(huán)節(jié)的關(guān)鍵。我國(guó)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)體系，可以參照國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)內(nèi)部組建由高級(jí)管理人員組成的專門小組，通過(guò)制定和實(shí)施系統(tǒng)化的政策、程序和方案，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制、監(jiān)測(cè)和改進(jìn)，分步驟有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)；企業(yè)可以聘請(qǐng)年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)本單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制運(yùn)用先進(jìn)的系統(tǒng)

在內(nèi)部控制體系中引進(jìn)先進(jìn)的IT系統(tǒng)。華能集團(tuán)在2007年4月通過(guò)了普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告做出的內(nèi)部控制審計(jì)，也是我國(guó)在美的上市公司中率先通過(guò)《薩班斯法案》404 條款的公司。其順利通過(guò)的重要原因之一是華能引進(jìn)了IBM 軟件集團(tuán)的一套企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)解決方案。在內(nèi)部控制中運(yùn)用IT 系統(tǒng)，推進(jìn)企業(yè)日常業(yè)務(wù)運(yùn)作，完善財(cái)務(wù)報(bào)告流程，不僅可以節(jié)省人力，縮短時(shí)間，提高工作效率，而且還使內(nèi)部控制活動(dòng)更加透明，更加規(guī)范。

（五）提高財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性與透明度

在財(cái)務(wù)信息披露方面，要做到與外部審計(jì)師進(jìn)行有效地溝通，分享審計(jì)信息。協(xié)助外部審計(jì)師的工作，必要時(shí)提供與審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料，包括相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和決策、財(cái)務(wù)報(bào)告等。核實(shí)公司管理層提供的有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的報(bào)告的真實(shí)性和完整性，評(píng)價(jià)公司的會(huì)計(jì)處理程序，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的充分性。從各個(gè)角度提高財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量。有效的信息披露制度可以防止財(cái)務(wù)欺詐，內(nèi)部控制的執(zhí)行對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性能夠提供合理保證。應(yīng)該在信息披露的范圍、內(nèi)容以及提高虛假財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任方面加以嚴(yán)格界定，保證所披露信息的完整性和準(zhǔn)確性，讓投資者以及相關(guān)利益方了解公司的內(nèi)部控制環(huán)境以及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。根據(jù)薩班斯法案關(guān)于披露的條例，完善信息披露制度，將有利于廣大的利益相關(guān)方通過(guò)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（六）平衡內(nèi)部控制水平

近些年來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部控制水平有了長(zhǎng)足的發(fā)展，然而卻大部分集中在在個(gè)別地區(qū)，行業(yè)或者企業(yè)中，這是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)實(shí)力有很大的關(guān)系的。我們應(yīng)該用領(lǐng)先企業(yè)帶領(lǐng)落后企業(yè)，讓他們了解內(nèi)部控制的重要性。多為內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)多做思想工作，將領(lǐng)先企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)傳播給他們。內(nèi)部控制企業(yè)不足的應(yīng)該將企業(yè)的多余資金多投入到審計(jì)工作中，提高內(nèi)部控制水平，使得全國(guó)的企業(yè)的內(nèi)部控制水平得到全面的發(fā)展與提高.

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