淺談審計任期對審計獨立性的影響

【摘要】審計任期是一個最近吸引相當多注意力的議題，這個議題的主要焦點在確定長期的審計服務合同是否改善審計服務的質量。到現在為止，研究仍然沒有得出有關這個問題的明確答案。面對共識的缺乏，本文回顧了對審計服務合同時間的長短和審計人員獨立性之間關系的研究。

【關鍵詞】審計任期審計質量獨立性

一、引言

中國的銀廣夏事件、美國的“安然”、“施樂”、“世通”等審計失敗之后，有關對審計人員獨立性問題的關注已經出現了。獨立性是指審計人員不受外來力量控制、支配，按照一定之規律行事。在執行鑒證業務時，審計人員必須保持獨立性，獨立性是審計職業的基石和使用者對財務報告擁有信心的基本因素(Mautz Sharaf，1961)。審計師的獨立性是審計行業長遠發展的需要，以維持該行業的公信力。盡管在審計失察和業內人士自律方面有許多不同的建議，最近的財務丑聞又重新引起了關于審計人員獨立性的問題。

對于監管機構主要關注的是審計人員是否屈從于不必要的管理層的壓力，什么因素可能與損害獨立性有關。審計人員獨立性是數十年來一直關注的研究主題，其側重于不同的可能威脅獨立性的因素，諸如提供管理咨詢服務，審計收費，財務依賴，對失去客戶資源的擔心和審計客戶之間關系的長短等。

二、審計聘約權對審計的獨立性的影響

在審計財務報表時，審計人員必須證實管理層是否恰當應用了普遍接受的會計原則（GAAP）。不過，解釋公認會計原則需要專業的判斷，管理層和審計人員關于其實施可以持有合法的相互沖突的觀點。審計師與客戶管理層可能會出現不同意見，因為他們對會計和審計準則的適當應用有不同的偏重。客戶和審計師試圖通過一系列談判解決這些分歧，在這個意義上說，已審計的財務報表往往是管理層與現任審計師談判的結果(Antle Nalebuff， 1991；Dye，1991)。

審計人員應該獨立于審計的客戶，并為公眾的利益服務。但是，很難保證絕對的審計人員的獨立性，因為通常審計人員由管理層所雇傭并支付報酬。股東有權任命該公司審計人員的實際意義是有限的，因為管理層有效的控制了任命程序，如果管理層能夠對審計報告的行為施加壓力，審計人員和客戶管理層之間的沖突將會作為一個影響獨立性的潛在的威脅而出現。解雇的威脅可能會減少審計師保持獨立態度的動機，尤其是已有的研究表明當審計師和客戶之間出現意見分歧或當合格的審計報告公布會有高概率的審計師變更時（Craswell，1988；Lennox，2000）。如果審計師在發表合格的審計報告之后，面臨解雇的可能性更大，或如果對現任審計師，與解雇有關的經濟損失可能更高，審計人員可能會減少其獨立性以保持雇傭關系。這個推理表明，審計人員的報告行為可能會受客戶管理層如何對此審計意見作出反應的影響，因此，獨立性的損害可能會導致不充分的審計。

三、審計任期對審計的獨立性的影響

本文的關注的是審計人員任期和審計師獨立性之間的關系，更確切地說，是審計人員的任期對審計報告產生的影響。監管者和公眾一直十分關注審計人員和客戶關系對審計獨立性的影響，但在相關文獻中，關于這種影響沒有形成共識。

最初的觀點是，對審計人員而言，長期的審計任期產生一個妥協其獨立性的動機，因為審計人員對他們客戶管理層利益清楚的認識減少了保持必要的職業懷疑和公允地分析會計信息的能力（Petty Cuganesan，1996）。從這個意義上講，有人提出將強制的審計師輪換作為一項提高審計人員獨立性的措施，因為審計人員輪換可能減少失去客戶的機會成本，從而減少損害審計人員獨立性的動機。

第二個觀點是，審計人員與同一客戶的關系越短，其彌補在該公司的初始投資的能力越少，從而避免審計服務合同的提前終止增加了審計師的利益。從這個角度來看，審計人員可以更容易地影響審計人員最初幾年的客戶關系，作為準租金流的需要以抵消最初的雇傭啟動成本(Elitzur Falk，1996)。在幾年之后，可以看到審計人員報告重大錯誤的動機增加(Geiger Raghunandan，2002)。根據這些分析，一些人認為長期的審計師客戶關系不損害其獨立性并且強制的審計師輪換是沒有必要的。

第三個觀點是，審計任期與審計獨立性呈正U型非線性關系。隨著審計任期的增加，審計師的知識、經驗得到了積累，通過對客戶情況的深入了解，能更為有效地發現客戶是否存在違規行為，有效地評價其潛在的風險，提高了專業勝任能力。審計師可能會與審計客戶高管建立密切的關系，這也會增加其合謀的可能。也可以導致審計人員對客戶的會計系統和對自己所采用的審計程序形成思維定式，從而拒絕接受新的審計方法，也不傾向于支持客戶運用新的會計程序和會計方法，不愿根據變化的環境付出更多的努力以獲得有效的證據，這必然會有損審計人員的專業勝任能力。原因可能是，在審計任期較短的情況下，審計任期增加對審計師專業技能的正面影響超過了其對審計獨立性的負面影響，即審計師專業技能對審計質量的影響更為重要，而在任期較長的情況下反之。

四、總結

審計職業界主要危機一直歸因于審計師缺乏獨立性。該職業的公信力危機重新開始了對審計獨立性的爭論。最近對審計獨立性問題的關注重申了世界各地對審計的監管（其中，2000年公布的歐盟委員會報告；2002年頒布的薩班斯法案）。許多公司的失敗增加了對審計師獨立性的管制，包括審計師的定期輪換。審計師輪換是否應當是強制執行還需要在不同地區和行業背景下予以驗證。加強審計行業自身機制，包括公司的信譽，質量控制準則，監管機構和專業組織的監督等，以確保審計人員保持其客觀性和獨立性也是必不可少的。

參考文獻

[1]王菲菲.審計任期與審計質量研究:回顧與展望.會計之友，2010，第2期.

[2]江偉.審計任期與審計獨立性—持續經營審計意見的經驗研究.審計與經濟研究，2011，第2期.

作者簡介：楊玉春（1985-），女，漢族，甘肅天水人，就讀于西南財經大學會計學院，研究方向：審計學。