公允價值會計實踐分析

【摘要】本文通過對公允價值進行概念界定、功過分析，提出引入公允價值的必然性，并分析了目前公允價值在會計中的實踐應用，提出優化建議。

【關鍵詞】公允價值 會計實踐 必然性 建議

近年來，美國次貸危機所引爆的金融危機迅速蔓延至歐洲乃至全球，全球經濟受到不同程度的重創。在這個經濟恐慌的時刻，公允價值會計實踐成為了會計發展的國際趨勢，并且影響著會計計量的可靠性等問題。

一、公允價值概念界定

公允價值亦稱公允市價、公允價格。它是指在公平交易的市場中，熟悉情況的買賣雙方所確定的價格，或無關聯的雙方對一項資產可以被買賣的成交價格。從本質上講，它是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定。

公允價值開始于20世紀70年代的美國，經過長達30年的發展，美國財務會計準則委員會(FAS8)于2000年2月公布了財務會計概念第七號公告《在會計計量中使用現金流量信息和現值》，正式將公允價值確認為一種新的計量屬性。

公允價值直到1998年才首次出現在我國“債務重組”會計準則中。該準則明確指出，在債務重組交易中，如債務人以非現金資產清償債務或債務轉化為資本，則債務人轉讓的非現金資產和債權人因放棄債權而享有的股權應當按照公允價值進行計量。但由于其在會計實踐中存在應用偏差且對財務會計信息有一定的負面影響，公允價值在我國會計實踐中的應用路程并不順利。2001年，我國財政部在對會計準則修訂時基本取消了公允價值的應用。雖說這是針對我國國情所采取的一種不得已而為之的權宜之計，但是其違背了經濟交易的實質和原則，與國際潮流相違背。因此，這條路注定走不通。2006年2月我國頒布了39項企業會計準則，并再次引入并全面推廣公允價值的應用，例如在金融工具、非貨幣性交易、投資性房地產等17項具體準則中應用到公允價值。

二、公允價值的應用爭議

相關性作為會計財務報告三個要素之一，是指會計信息能夠幫助用戶去預測過去或現在事項的結局，或者去證實或糾正以前預期的情況，從而具有影響決策的能力。公允價值是一種基于市場信息的評價，他有效地評估了資產或債務當前價值和未來現金流的數量、風險等，并且相對增強了會計信息的透明度，并更為透明的、及時的為使用者提供了相關信息，由此，公允價值的相關性和及時性是毋庸置疑的。但是其可靠性和順周期性卻一直受到來自各方的質疑，并認為極有可能是公允價值加重了本次金融危機。

（一）公允價值可靠性的爭議

由于公允價值的計量是依據市場相關信息進行的，但市場又不總是活躍的，很多時候市場并沒有提供公允價值估值所需的當前價格，這就使得公允價值的計量的可靠性受到質疑。此外，盡管公允價值經過四十年的發展已經擁有了一套合理的計量框架和方法，但是其在實踐中的應用常常依賴于從業人員的主觀評價、專業知識和有關經驗，這就在一定程度上影響了會計信息的質量，并限制了公允價值的可靠性。還應該注意的是會計本身就存在估計和假設，我們不能因為公允價值所采用的估值方法和假設過于主觀，就質疑其可靠性，我們更應該去努力完善估值方法、合理化假設。因此，我們在評判公允價值的可靠性時還需持謹慎態度。

（二）公允價值順周期性的爭議

有人認為，當市場高漲時，公允價值常常過高估計市場行情，進而過高估計相關金融產品的價值；當市場低落時，公允價值又常常對低迷市場缺失信息，降低對相關金融產品價值的估計。公允價值的這種順周期性加劇了財務報告數據的波動性，放大了經濟繁榮和衰退時的估計效應。這就很容易造就債券價格或其他金融產品價格循環降低的惡性循環，從而引發金融危機。對于這一爭議，我們絕不可以完全否定其真實性，但我們也應注意到金融危機是經濟問題而不是會計問題，我們不能將所有的問題都歸結于公允價值對市場波動信息的放大。反而是公允價值保證了會計信息的透明性、及時性和相關性。

三、會計實踐中引入公允價值的必然性

對于公允價值的可靠性和順周期性的爭議不是全無道理。這說明公允價值在發展過程中仍存在很多問題，需要我們采取有效措施去解決。但我們不能因為這種爭議而放棄公允價值在會計實踐中的應用，畢竟對于會計實踐應用來說，公允價值有其自身優越性，并且其也是我國經濟發展的需要。

（一）公允價值的引入是其自身優越性的體現

公允價值是依據現行市價或現金流量進行估值的，這一特質有益于企業保存經營能力，保全資本。也就是說，不管企業資本是在何時消耗的，只要采用公允價值計量就能夠保證企業按照現行市價得到同等價值的金額，而不會因物價上漲而貶值，這就在某種程度上保全了企業的資本。此外，公允價值反映了特定時期、特定經濟條件下，市場對資產或負債的定價，它包括了所有可能影響該資產或負債價值的信息。因此，公允價值所提供的信息更加準確、切實，更能反映企業的經營能力、債務償還能力以及所承擔的財務風險，更有利于企業管理人員、債權人、投資者進行投資、經營和決策。最后，公允價值計量方式考慮了時間、因果聯系等因素，更符合收入、成本配比原則的要求，更真實地反映企業的收益狀況。并且公允價值計量不僅計量了資產和負債在資產負債表中的公允價值，同時也反映出公允價值變動所造成的利益和損失，體現了企業真實的收益。

（二）公允價值的引入是我國經濟發展的需要

隨著改革開放的不斷深入、市場經濟的不斷完善，公允價值在我國應用的宏觀環境已經形成。公允價值計量能很好地解決只產生合約的權利或義務而交易和事項尚未發生的會計問題，強調雙方的協商確定。因此，公允價值能夠適應我國不斷出現的新業務的需要。

四、公允價值在我國會計實踐中存在的問題

前面我們介紹過在會計事務中引入公允價值已成必然，但是在實踐過程中仍存在很多問題，具體表現為：

（一）資本市場尚未成熟

雖然經過三十年的發展我國資本市場已經取得了巨大成績，并且新會計只能則也對公允價值在我國會計實踐中的運用進行了規范，但是由于目前我國證券市場還不夠完善，信息不對稱、會計政策可選擇等問題仍然存在，相應的監督制約制度和機構也相對缺乏，管理者仍然有機可乘，使公允價值難以完全發揮它的監管控制作用。

（二）我國會計人員整體素質水平不高

公允價值估量是從業人員的主觀判斷，因此，它需要從業人員具有一定的專業知識和相關經驗。但是目前我國會計人員水平參差不齊、高素質人才匱乏，會計人員整體業務水平還不高、職業判斷和信息處理能力較低，又加之市場管理不嚴、法律道德不完善，不具備應用公允價值的實際條件。

（三）我國相關的法律法規制度不夠健全

前文我們也提到過，無論是對公允價值應用等問題還是對從業人員的管理問題，目前我國都沒有相對完善的法律。即使存在的一些涉及會計內容的法律制度也都已過世，而新出臺的法律還有待修訂完善。這就為那些利用公允價值進行舞弊的會計人員留下了空隙，也使得實際應用公允價值阻礙重重。

五、公允價值在我國會計實踐中的應用對策

通過前文分析，我們了解了何為公允價值以及他有何爭議，并分析了其在我國會計實踐應用中存在的障礙和問題，為了更好地實現公允價值在我國會計實踐中的應用，作者認為現階段應重點解決好以下問題：

（一）加強宏觀調控，加強法律法規建設

加大政府、中央銀行對投資者及其他金融機構的監管力度，宏觀調控各金融產品的投資價格；健全完善法律法規，使監管合法化；擴大監管人員隊伍，充分發揮證監會、審計署等部門的作用；加大懲罰力度，杜絕不規范行為的發生；控制會計師等職業資格的頒發，加強行業內自律。

（二）建立實施公允價值的良好市場環境

大力發展市場經濟，健全生產資料市場、產權交易市場、資本市場以及發達的專業評估技術等，在法律法規及各監管部門的作用下，努力建立一個公平交易的市場環境，以為公允價值的應用提供條件。

（三）提高會計人員整體素質水平

在培養會計人才時，注意職業道德教育，提高會計人員思想教育，強化法律法規意識；加強專業素質的培訓，在加強理論知識培養的同時，為會計人員提供更多的實踐機會，以提高會計人員對信息的處理能力；提高會計信息化的水平，提高會計信息的透明度，遏制會計信息失真。

（四）加強公允價值計量的研究

從可靠性和順周期性入手，加強對公允價值計量方法的研究，改善公允價值本身存在的問題，減少爭議，提高有效性。

六、結語

公允價值作為一種有效的市場估量方式，其在會計實踐中得以應用是必然的。但是要怎樣合理利用公允價值、充分提高公允價值的有效性是我們目前迫切需要解決的問題。無論是加強宏觀調控、健全法律法規還是提高從業人員素質、健全公平交易的市場環境，我們的目的都是希望能夠在會計實踐中充分發揮公允價值的作用，并期望這種方式能夠為會計實踐帶來益處，為企業帶來實惠。

參考文獻

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