企業(yè)內(nèi)部控制有效性分析與改善對策

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制是保護投資者合法權(quán)益、完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要措施。本文從內(nèi)部控制內(nèi)涵和發(fā)展歷程分析入手，剖析了我國企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險管理和組織結(jié)構(gòu)方面的問題及原因，從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強化風(fēng)險管理、健全激勵約束機制三個方面提出了改善內(nèi)部控制的對策與策略，以期促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 治理結(jié)構(gòu) 風(fēng)險管理 問題與對策

一、前言

我國審計準(zhǔn)則中企業(yè)內(nèi)部控制從產(chǎn)生至今經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制——整體框架（COSO報告）四個主要階段。科學(xué)的內(nèi)部控制可以保證業(yè)務(wù)活動授權(quán)適當(dāng)、財務(wù)報告真實可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動效率與效果不斷改善。我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)中，管理水平和效率低下，防范和抵御風(fēng)險的能力不強，違規(guī)披露會計信息等問題普遍存在，嚴(yán)重惡化了企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境與過程。主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制觀念淡薄、內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行效果差、內(nèi)部控制評估不完善等方面。

二、企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

我國企業(yè)內(nèi)部控制理論研究和實踐起步較晚，雖然取得了一定的進展，但無論在控制環(huán)境，還是在風(fēng)險管理及組織結(jié)構(gòu)方面都存在著明顯缺陷，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是指對企業(yè)控制活動的建立和實施有重大影響的因素的總稱。既包括員工的誠實性、職業(yè)道德、勝任能力；還包括董事會及審計委員會對管理的參與程度、管理思想和經(jīng)營作風(fēng)；也包括組織機構(gòu)的健全性和人力資源政策及執(zhí)行力度等內(nèi)容。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺陷主要表現(xiàn)為治理結(jié)構(gòu)不完善和控制理念落后。

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會制約作用沒有充分發(fā)揮

企業(yè)雖然依法建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層，但其治理結(jié)構(gòu)卻存在著董事會人員構(gòu)成不合理、下屬機構(gòu)設(shè)置不完備、監(jiān)督不到位、獨立性差、內(nèi)部董事比例過大、獨立董事缺乏、董事會成員和管理層成員高度重疊等問題，影響內(nèi)部控制的實際效果。

2.內(nèi)部控制理念和意識淡薄

由于長期受計劃經(jīng)濟的影響，企業(yè)管理理念還未完全脫離計劃經(jīng)濟模式，各部門之間相對孤立，缺乏有效交流與溝通，導(dǎo)致部門間配合不夠默契，由此嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。有些管理層沒有樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制或內(nèi)部監(jiān)督階段，執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的真實性和嚴(yán)肅性。內(nèi)部控制理念落后直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（二）風(fēng)險管理機制尚未形成

我國企業(yè)風(fēng)險管理水平同飛速發(fā)展的經(jīng)濟形勢不相適應(yīng)，與國外現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理存在較大差距，風(fēng)險管理主要存在著理念不到位、機制不健全、技術(shù)水平差等問題。

1.風(fēng)險管理理念不到位。部分企業(yè)管理層風(fēng)險意識淡薄，不注重風(fēng)險管理，缺乏全局觀念和戰(zhàn)略思維。

2.風(fēng)險管理機制不健全。部分企業(yè)未形成全方位、全過程的風(fēng)險管理機制，風(fēng)險管理組織不落實、責(zé)任不明確、效果無評估；大部分企業(yè)沒有建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險管理機制不健全影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。

3.風(fēng)險管理技術(shù)水平差。首先是缺乏風(fēng)險應(yīng)對策略的研究，應(yīng)對方式單一；其次是對企業(yè)管理活動及結(jié)果的預(yù)測、預(yù)防、控制、化解能力較弱，不能科學(xué)有效地實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制，對管理系統(tǒng)缺乏控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。沒有建立起真正的法人治理結(jié)構(gòu)，產(chǎn)權(quán)不分明，權(quán)責(zé)劃分不明晰，欠規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

三、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，改善內(nèi)部控制效果

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化董事會的制約作用

董事會是公司內(nèi)部控制的核心，是約束經(jīng)營者行為的有效機制。對于股東而言，不僅整個公司治理結(jié)構(gòu)的有效與否更多地依賴于董事會，而且董事會負(fù)有監(jiān)督、保證內(nèi)部控制政策與程序有效運行的責(zé)任。以完善公司治理結(jié)構(gòu)為基點，使董事會真正成為企業(yè)內(nèi)部控制完善的助推器。

2.依法進行會計監(jiān)督，不相容職務(wù)相互分離

《會計法》明確規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成制衡機制，不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄，會計記錄與財產(chǎn)保管，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審核，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

3.加強制度建設(shè)，明確內(nèi)部控制主體與目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，健全內(nèi)部控制制度，明確作業(yè)程序、管理辦法、工作目標(biāo)與控制標(biāo)準(zhǔn)，并定期進行考核；做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，建立良好的信息溝通體系；做好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，自覺遵守制度，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

4.提高各級人員素質(zhì)，優(yōu)化管理系統(tǒng)

從業(yè)人員的文化、專業(yè)素質(zhì)是有效落實內(nèi)部控制的條件和基礎(chǔ)，應(yīng)建立財會人員后續(xù)教育制度，不斷充實新知識，自覺掌握新政策、新法規(guī)；建立崗位輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督；加強會計職業(yè)道德建設(shè)，促使企業(yè)會計人員進一步增強職業(yè)道德和責(zé)任感；引入ERP技術(shù)，提高企業(yè)的信息化程度，并根據(jù)需要改變控制方法和程序。

四、樹立風(fēng)險意識，強化風(fēng)險管理

提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果必須健全風(fēng)險管理體系。

1.建章立制，規(guī)范業(yè)務(wù)流程的操作

根據(jù)風(fēng)險管理記錄模板，將企業(yè)現(xiàn)有的控制措施與現(xiàn)有的規(guī)章制度進行對比，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理記錄差異，通過對差異分析，確定風(fēng)險管理中存在的缺陷，改進與規(guī)范業(yè)務(wù)流程與操作要求，避免操作失誤風(fēng)險。

2.實施風(fēng)險管理體系的系統(tǒng)測試

從業(yè)務(wù)流程描述、風(fēng)險數(shù)據(jù)庫的建立、最終到發(fā)布實施，都要有層次、分步驟地進行系統(tǒng)測試。主要的系統(tǒng)測試方法有以下幾種：跟單測試、管理層測試、控制環(huán)境測試、信息系統(tǒng)測試和跟蹤測試等。通過測試保證風(fēng)險管理有效運行。

3.建立考核和評價機制

定期對風(fēng)險管理制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，對發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，并建立相應(yīng)的獎懲制度，根據(jù)風(fēng)險管理檢查結(jié)果，向考核部門提出獎罰意見。考核與評價是增強風(fēng)險管理意識、區(qū)分風(fēng)險管理責(zé)任、提高風(fēng)險管理效果的重要措施。

4.利用信息化手段，加強企業(yè)風(fēng)險管理

在保證企業(yè)風(fēng)險管理有效運作的前提下，提升信息傳導(dǎo)、反饋的速度和準(zhǔn)確性，研發(fā)并推行適合企業(yè)管理狀況的ERP軟件，以信息化手段提高企業(yè)風(fēng)險管理水平。

5.制定和實施企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，增強戰(zhàn)略風(fēng)險防范能力

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)緊密圍繞主業(yè)，適度采用多元化經(jīng)營，謹(jǐn)慎涉足自己不熟悉或者沒有競爭優(yōu)勢的領(lǐng)域，并從人力、資金、資產(chǎn)和信息資源等多方面加強企業(yè)風(fēng)險管理。

五、強化企業(yè)監(jiān)督，完善激勵約束機制

1.以強化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督促進內(nèi)部控制

加強對內(nèi)部控制的再控制，其主要手段是內(nèi)部審計控制。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計的地位，內(nèi)審部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，并獨立于被審計部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，同時要把內(nèi)部審計部門的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司管理的分析和建議上來。

外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，其中政府財政部門的監(jiān)督對企業(yè)起規(guī)范制約的作用，社會中介機構(gòu)的監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制制度有積極促進作用。外部相關(guān)團體是作為一種外在壓力作用于企業(yè)，外在壓力通常體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和各內(nèi)部控制要素當(dāng)中。

2.建立完善的激勵約束機制，提升內(nèi)部控制的活力

我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全。沒有科學(xué)合理的考核評價體系與激勵約束制度，就難以激發(fā)各層次人員內(nèi)部控制的積極性。借鑒國際上先進的管理思想和經(jīng)驗，改善現(xiàn)行績效管理及評估制度，通過科學(xué)合理的系列指標(biāo)，掌握從業(yè)人員的業(yè)務(wù)表現(xiàn)及戰(zhàn)略推行上的運行情況，從而促進內(nèi)部控制的有序、有效。首先應(yīng)改變?nèi)瞬胚x拔機制，優(yōu)化人事控制中經(jīng)營者和員工的博弈策略。其次，在員工績效考核過程中，應(yīng)當(dāng)量化評估標(biāo)準(zhǔn)，重視運用財務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)評估的真實數(shù)據(jù)來規(guī)范企業(yè)的績效評價和戰(zhàn)略管理。

六、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制會隨著理論研究創(chuàng)新和實踐經(jīng)驗總結(jié)不斷吸收營養(yǎng)，企業(yè)內(nèi)部控制既存在著外部環(huán)境條件改善的適應(yīng)性要求，也必然受到自身系統(tǒng)運行過程變革的影響。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實際情況制定出適合企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)部控制體系。在建立健全內(nèi)部控制體系的過程中，企業(yè)還應(yīng)注重創(chuàng)新和與時俱進，根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境的變化及時對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度及運行機制進行修改、補充，不斷提高內(nèi)部控制的效率和效果，從而增強企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)得到健康持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：王希然（1973-），男，審計師，任職于天津大學(xué)審計處，研究方向：審計。