教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)研究初探

【摘要】教育審計(jì)是國家審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分， 2011年開始實(shí)施的《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）提出要對高等學(xué)校的會計(jì)制度進(jìn)行改革并嘗試開展注冊會計(jì)師審計(jì)。隨著國家教育改革的不斷深化、辦學(xué)渠道的不斷拓展、資金來源的不斷豐富，使得教育審計(jì)工作面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，深入研究教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對于深化教育體制改革、擴(kuò)展會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)具有非常重要的意義。

【關(guān)鍵詞】教育機(jī)構(gòu) 報(bào)表審計(jì) 注冊會計(jì)師審計(jì)

2009年頒布并且在2011年開始實(shí)施的《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿），在高等學(xué)校會計(jì)制度中適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出兼顧預(yù)算、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、績效等多方面管理需要的改革思路，標(biāo)志著醞釀已久的高校會計(jì)改革進(jìn)入了攻堅(jiān)階段，也為全面推進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)改革進(jìn)行了有益的探索（周守華，2010）。2009年財(cái)政部56號文件明確提出了加快發(fā)展注冊會計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)和具體措施，為我國注冊會計(jì)師行業(yè)的改革和發(fā)展指明了方向。以上文件的頒布，必將對我國教育機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，尤其是對會計(jì)師事務(wù)所拓展高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)具有重要的意義，為其奠定了制度基礎(chǔ)。

一、教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀

顏賽燕（2010）認(rèn)為，高校在不斷擴(kuò)張的過程中，產(chǎn)生了一系列的財(cái)務(wù)問題，為了加強(qiáng)資金的使用效率，防范風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該進(jìn)行事業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度相結(jié)合的高校財(cái)務(wù)管理體制改革，并設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)等組織部門保證制度的實(shí)施。毛丹（2010）探討了高校會計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系，認(rèn)為會計(jì)與審計(jì)是高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的兩個(gè)重要工具，是高校財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的重要組成部分，并進(jìn)一步指出，通過審計(jì)監(jiān)督可以糾正錯(cuò)誤、防止舞弊，有助于提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量，保證會計(jì)工作的順利完成。

梁小琴（2011）指出，高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中存在預(yù)算管理機(jī)制不健全、預(yù)算內(nèi)容不完整、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)、預(yù)算支出的效益性重視不夠等問題，并認(rèn)為應(yīng)該通過加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、健全預(yù)算管理體制、審計(jì)部門主動參與預(yù)算編制、加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與管理、加強(qiáng)對預(yù)算收支指標(biāo)的分析等措施，促使預(yù)算支出的使用效益最大化。

袁安（2010）指出，針對目前基建工作中普遍存在的設(shè)計(jì)概算粗糙、招標(biāo)文件不規(guī)范、施工變更較多、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大、索賠事項(xiàng)較多等情況，應(yīng)該推行全過程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“同步審計(jì)”的優(yōu)勢，同時(shí)，加強(qiáng)高校內(nèi)部基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)、物資等部門的配合，此外，還應(yīng)該采取內(nèi)部審計(jì)單獨(dú)審計(jì)、外包審計(jì)和二者結(jié)合審計(jì)的靈活方式，克服內(nèi)部審計(jì)人員不足、結(jié)構(gòu)失衡、手段落后、脫離市場的詬病，以提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

二、教育機(jī)構(gòu)開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要性

綜上所述，目前國內(nèi)關(guān)于教育機(jī)構(gòu)審計(jì)的研究主要集中于探討加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性、內(nèi)部審計(jì)在高校預(yù)決算、基建項(xiàng)目等所發(fā)揮的作用方面，關(guān)于教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究比較少見。2011年開始實(shí)施的《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿），在高等學(xué)校會計(jì)制度中適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出兼顧預(yù)算、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、績效等多方面管理需要的改革思路，標(biāo)志著我國教育機(jī)構(gòu)的會計(jì)改革已經(jīng)提升到了前所未有的高度，該文件還要求探索會計(jì)師事務(wù)所開展教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可行性。

目前，我國的教育機(jī)構(gòu)有相當(dāng)大的部分是公立教育機(jī)構(gòu)，其資金來源主要是財(cái)政撥款，然而其財(cái)政資金使用的效率、效果方便還不盡如人意，公款挪用、資金濫用、貪污腐敗等現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，加強(qiáng)對教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作十分必要，而開展教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是其中十分重要的舉措。加強(qiáng)教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)并對其財(cái)務(wù)信息進(jìn)行公開可以摸清教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、提高其預(yù)算管理水平、控制其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)教育機(jī)構(gòu)合理使用財(cái)政資金。

三、會計(jì)師事務(wù)所開展教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可行性分析

1.教育機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的局限

目前針對教育機(jī)構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等主要是由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的，然而內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)工作時(shí)具有一定的局限性。比如，內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上獨(dú)立性不夠，其經(jīng)費(fèi)來源主要是上級部門的財(cái)政撥款，人員任命上也是由上級組織來決定，這也就造成了其權(quán)威性較差，難以發(fā)揮獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督功能；另外，目前教育機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門人員的專業(yè)水平參差不齊，總體來講，水平亟待提高。所以，內(nèi)部審計(jì)部門開展教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一定的局限性。

2.會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢

會計(jì)師事務(wù)所是專業(yè)從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及其他各類審計(jì)、鑒證、評估業(yè)務(wù)的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性較強(qiáng)、專業(yè)勝任能力較高，并且具有較高的社會認(rèn)同度。會計(jì)師事務(wù)所開展教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對其而言只是一種業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展。會計(jì)師事務(wù)所在開展此類業(yè)務(wù)時(shí)，需要掌握教育機(jī)構(gòu)的行業(yè)特點(diǎn)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對預(yù)決算執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)及折舊、基建項(xiàng)目、教育收費(fèi)以及校辦企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)等進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了其預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況、資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果。

參考文獻(xiàn)

[1]梁小琴.高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的幾點(diǎn)建議.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011年第4期，108-109。

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[3]袁安.高等學(xué)?；?xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)問題及對策.財(cái)政監(jiān)督，2010年第12期，62-63。

[4]周守華.把握改革發(fā)展脈絡(luò) 推動會計(jì)理論研究.會計(jì)研究，2010年第1期，3-6

作者簡介：候淑杰（1985-），女，漢族，四川成都人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，任職于交通銀行四川省分行金牛支行，研究方向：會計(jì)理論與實(shí)務(wù)。