基于新企業所得稅法的納稅籌劃探討

【摘要】新企業所得稅法及其實施條例于2008年1月1日正式實施，這對于企業的經營行為有著巨大的影響，依據新法進行納稅籌劃有其現實的必要性。本文重點介紹了基于應納稅所得額和稅收優惠政策四個方面進行納稅籌劃的具體思路與方法，并且結合具體案例，證明了其可操作性。此外，本文還討論了在新企業所得稅法下納稅籌劃應注意的問題。

【關鍵詞】新企業所得稅法 納稅籌劃 應納稅所得額 稅收優惠

一、選題背景及研究意義

納稅籌劃在西方國家發展較早，理論與實踐方面都比較成熟，在國內，納稅籌劃也并非是一個新的名詞，各方學者對納稅籌劃的研究亦日益增多。納稅籌劃有著相當重要的現實意義。首先，納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識；其次，納稅籌劃有助于財務人員提高財務與會計水平；再次，納稅籌劃有助于實現股東權益最大化，提高企業競爭力；此外，納稅籌劃一般是順應國家宏觀經濟政策導向的，有利于優化產業結構和實現資源的合理配置；最后，從稅收征管角度出發，納稅籌劃有助于提高稅收征管水平，不斷健全和完善稅收法律制度。

2008年1月1日新企業所得稅法及其實施條例正式施行，為了適應新法，盡快調整舊企業所得稅法下的納稅籌劃具體操作，理論界與實務界又掀起了一波新法下納稅籌劃研究的熱潮。基于此，本文也嘗試對新企業所得稅法下的納稅籌劃進行研究。

二、新企業所得稅法下的納稅籌劃及案例運用

在新企業所得稅法下，企業只要根據新法開發新的納稅籌劃方案即可。本文將從應納稅所得額和可運用的稅收優惠政策兩個方面介紹具體的運用方法。

（一）基于應納稅所得額進行納稅籌劃

納稅主體的應納稅所得額計算公式為應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損，對于納稅主體應納稅所得額的納稅籌劃一般從三個方面入手包括企業的收入確認方面，成本扣除方面和資產確認方面。

1.收入確認的納稅籌劃

企業的收入總額具體包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。對于企業收入的納稅籌劃思路一般從推遲收入確認時間，合理安排收入總額兩個方面著手。

第一，在推遲收入確認時間方面，企業可以通過適當的合同簽訂方式、收款方式等經營活動的安排，合理調節收入確認的時間。

案例1：B企業賒銷一批產品，價值3000萬元，成本2400萬元，若B企業就全部款項開具增值稅發票則要立即繳納增值稅和企業所得稅，若與對方企業簽訂合同，約定分期付款方式，比如一月份銷售1000萬產品，二月份銷售1000萬產品，三月份銷售1000萬產品，B企業于每月月初發貨，對方企業于該月底付清該批貨款，那么B企業就可以分期開具增值稅發票，分期發貨，從而一月份可以推遲繳納增值稅340萬元和企業所得稅100萬元，節約流動資金，獲取資金的時間價值，如果銀行利息率按4.86%的年利率計算，這相當于二月份、三月份共計可節約（170+50）*4.86%/6+（170+50）*4.86%/12=2.673萬元利息。

第二，在合理安排收入方面，企業特別要注意商品銷售收入中視同銷售的情況，如商品買一送一，在流轉稅上應當繳納增值稅，而且贈送的商品成本不允許稅前列支，對于企業所得稅也有所影響；自產貨物用于在建工程的情況，在流轉稅上也應當視同銷售，繳納增值稅，對于企業所得稅倒沒有影響。諸如提供勞務收入，讓渡資產收入，使用費收入等企業應當在遵循權責發生制的基礎上，合理安排收入方式。

2.成本扣除的納稅籌劃

企業的成本項目的納稅籌劃可以從三方面進行，一是成本的歸屬對象和歸屬期的合理處理，二是成本費用在存貨與資本化之間的選擇，三是成本結轉處理方法的選擇。

對于成本的歸屬對象和歸屬期的合理處理方面，企業應當合理劃分經營活動中的直接成本和間接成本，特別要注意企業既生產應稅產品和免稅產品時，間接成本的歸屬對象和歸屬期，只有準確核算間接成本時才能依法享受免稅優惠。

對于成本費用在存貨與資本化之間的選擇方面，顯然企業應當盡可能選擇計入存貨成本，這樣既可以獲得增值稅的稅前扣除，又可以加快在所得稅扣除速度。

對于成本結轉處理方法的選擇方面，企業可以在常用的幾種成本結轉法例如在產品按固定成本計價法、約當產量法、在產品按定額成本計價法、在產品不計算成本法中選擇有利于企業加速收回成本，擴大前期成本稅前扣除的方法，例如在產品不計算成本法。

3.資產確認的納稅籌劃

在資產確認方面，企業一般可以從固定資產、無形資產、長期待攤費用、存貨等項目進行籌劃。固定資產的納稅籌劃主要考慮折舊年限、折舊方法、大修理費用的支出等方面，在稅法允許的前提下，企業應當盡量選擇最小的折舊年限，選擇加速折舊的方法，大修理費用支出選擇費用化而非資本化。無形資產的攤銷籌劃類似于固定資產累計折舊的籌劃方法。長期待攤費用也應當在合法前提下盡快進行攤銷。而存貨的成本結轉處理方法可參照企業成本項目納稅籌劃中的處理方法。

（二）新企業所得稅法下基于稅收優惠進行納稅籌劃

稅收優惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定企業和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。新企業所得稅法在稅收優惠政策方面做了重大調整，從“以地區性優惠為主”調整為“以產業優惠為主，以地區性優惠為輔”，該變化體現了國家鼓勵高新技術產業、環境保護節能節水項目、公共基礎設施建設等更加有利于可持續發展的產業的明顯導向性。基于新企業所得稅法，企業進行納稅籌劃思路可以從以下三個方面入手。

1．新設企業時，在選擇設立的企業性質方面，可以根據自身發展目標考慮設立高新技術企業，小型微利企業，創業投資企業以便享受相對應企業的稅收優惠；在確定企業所從事的行業方面，可以考慮從事農、林、牧、漁項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，或者符合條件的環境保護、節能節水項目以便享受免征與減征稅收優惠；在招聘人員方面，可以考慮適當安置殘疾人，以便享受加計扣除稅收優惠；在企業選址方面，可以考慮選擇重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省等西部地區以便享受西部大開發稅收優惠。

2．運營中的企業可以根據新法適當調整已有的稅收籌劃策略，向新法中的優惠政策靠攏，在結合企業整體戰略的情況下，充分利用新法的優惠政策。例如努力將自身打造成為高新技術企業，從而享受高新技術企業的稅收優惠；規模不大的企業的年度應納稅額略超過30萬，從業人數略超過100人，資產總額在3000萬元左右，且企業暫不考慮擴張，那么企業可以根據小型微利企業的認定標準進行適當調整使其成為小型微利企業，從而享受減按20%的所得稅稅率優惠。

案例2：A企業資產規模和人員規模符合小型微利企業認定標準，企業的當年應納稅所得額為32萬元人民幣，僅僅是稍大于30萬，那么企業可以適當增加費用，例如通過適當增加工人的福利費，勞動保護費，差旅費等支出，降低當年的應納稅所得額至30萬元，從而使企業符合小型微利企業標準，獲得20%的所得稅優惠稅率。應納稅所得額30萬，按照20%的稅率，企業所得稅為6萬元，應納稅所得額為32元時，按照25%的稅率，企業所得稅為8萬元，兩種方法稅后利潤都是24萬元，但是企業員工享受的福利待遇卻是不同的，對于提高員工積極性有所幫助，從而間接提高企業效益。

3．無論是新設的企業還是運營中的企業都可以考慮通過增加研究開發投入以享受加計扣除優惠；通過綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品以享受減計收入優惠；通過購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，以享受稅額抵免優惠。

總而言之，在利用稅收優惠政策時，企業一方面應當盡量向稅收優惠政策靠攏，另一方面應當充分利用已符合條件的稅收優惠。

三、在新企業所得稅法下納稅籌劃應注意的問題

（一）國內納稅籌劃存在的問題

無論是理論還是實務上，我國納稅籌劃起步較晚，大約于20世紀90年代中葉由西方國家引進我國。近年來我國市場經濟不斷發展，以及我國稅收環境日益改善，我國企業的稅務籌劃意愿不斷增強，企業納稅籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷加深。

但同時，由于我國稅法建設和宣傳滯后，人們容易陷入混淆納稅籌劃與偷稅的誤區，同時稅收籌劃人員及稅收征管人員素質不高，許多企業領導人未認識到稅收籌劃的重要性等原因，我國企業納稅籌劃仍然存在諸多問題。目前，我國還缺乏稅收籌劃相關的法規，缺乏稅收籌劃專業人員，稅務代理市場不夠發達，理論界缺乏嚴密的理論指導，而企業則對稅收籌劃的目標、過程、方式、風險等方面缺乏足夠的認識。

（二）新企業所得稅法下納稅籌劃應注意的問題

1．切勿混淆納稅籌劃與偷稅的概念

在納稅籌劃實踐中，有些企業為達到跨期調節所得稅、不繳或少繳所得稅的目的，故意將已實現收入不予確認，通過“應收賬款”賬戶長期掛賬，這樣做實際上已經構成偷稅行為了。納稅籌劃強調事先性，計劃性而非事后調整，企業應當區分清楚這兩個概念。

2．切勿片面強調利用稅收優惠政策而忽略了企業整體上的利益最大化

例如不具備研發能力的企業若盲目投資研發新產品，雖然享受一定稅收優惠，但最終無法取得研發成果，則會加重企業負擔，造成資源浪費，損害股東利益；又如控制企業擴張，使其保持小型微利企業認定資格，從長遠角度看，這將遏制企業的發展空間。

3．切勿違背成本收益原則，使非稅成本高于節約所得稅所帶來的收益

某些企業過于強調納稅籌劃，在該方面投入的人力、物力過多，在節約一定所得稅款的同時，往往造成企業融資能力下降，形象不佳等隱性成本過高的結果，反而是得不償失的。

4．切勿只重短期利益而忽略長期利益

企業的發展有各種因素合力來推動，而稅收只是其中的一個因素，所以企業采用的納稅籌劃方案必須協同其他因素促進企業實現其長遠目標（牛草林，2009）。某些企業無法正確認識企業長期利益與短期利益的關系，過分追求納稅籌劃實現的短期利益，過分強調當前的稅收節約，卻阻礙了企業發展的長期利益，這顯然是違背了納稅籌劃的整體性原則。

四、結論

納稅籌劃作為企業的一項基本權利，有著稅收法律作保障，有其天然的合法性。對于現代企業而言，納稅籌劃活動是必不可缺的。同時，納稅籌劃還有利于規范征納雙方的行為，提高企業稅務人員的專業知識和技能，促進我國稅收法律制度的完善，提高我國稅收管理部門的征管能力和征管效率。

本文通過在新企業所得稅法下的納稅籌劃的研究，我們可以看到納稅籌劃活動有其現實的可操作性。通過對于納稅主體應納稅所得額和可運用的稅收優惠政策兩個方面的適當安排，結合自身的稅收籌劃空間和整體發展戰略，企業可以并且應該進行納稅籌劃活動，從而達到節約稅款或者推遲繳納稅款的目的，最終實現稅后收益最大化。

參考文獻

[1]蔡昌.稅收籌劃[M].上海:立信會計出版社，2009:65-89.

[2]蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].天津:南開大學出版社， 2008:34-39.

[3]邁倫·斯科爾斯，馬克·沃爾夫森，默爾·埃里克森，愛德華·梅杜，特里·謝富林稅收與企業戰略[M].張雁翎，譯. 北京:中國財政經濟出版社，2004：45-89.

[4]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京:經濟科學出版社， 2008：263-292.

[5]郭秀麗.新企業所得稅法下計稅依據的稅收籌劃[J].產業與科技論壇，2009（4）：114-115.

[6]牛草林.企業所得稅稅務籌劃誤區與防范[J].財會通訊，2009（12）:129-130.

[7]司言武.對稅收籌劃的幾點冷思考[J].商業經濟 2005（1）：74-75.

[8]徐佳妮.基于新企業所得稅法的稅收籌劃研究[J].科技廣場 2009（6）:151-153.

[9]薛根深.關注新企業所得稅法把握固定資產的稅收籌劃[J].冶金財會，2009（7）：51-53.

[10]朱勝聲.新舊稅法變更對企業所得稅籌劃的影響[J].財會通訊，2009（6）:119-120.

[11]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京:經濟科學出版社， 2008 :282

作者簡介：徐蕓（1979-），女，浙江湖州人，會計師，杭州市地方稅務局下城稅務分局。