加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè) 著力提升企業(yè)管理效益

【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交通企業(yè)間的競爭日益激烈，加強(qiáng)內(nèi)部控制的體系建設(shè)更具有現(xiàn)實(shí)意義。本文結(jié)合工作實(shí)際，對我縣交通企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)加以分析，并對存在的問題加以思考和探索。

【關(guān)鍵詞】交通企業(yè) 內(nèi)部控制 體系建設(shè)

內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源得到合理配置，又能有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制體系主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)、將理論控制體系與企業(yè)實(shí)際融匯貫通，建立符合本單位內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)管理效益。

一、內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

內(nèi)部環(huán)境是影響制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它對控制措施、程序及方法有著重要的影響。大量的管理實(shí)踐證明：一個(gè)企業(yè)沒有一個(gè)良好的環(huán)境氛圍，一切控制就流于形式，形同虛設(shè)，就不能發(fā)揮應(yīng)有的職能作用，就不能取得預(yù)期效果。內(nèi)部環(huán)境主要包括以下因素：

（1）領(lǐng)導(dǎo)重視程度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要大力支持內(nèi)部控制工作，宣傳內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性和必要性。要克服：法律法規(guī)意識淡薄，管理隨意性大，規(guī)章制度缺失等不利現(xiàn)象，采取相應(yīng)的管理政策與措施來保證內(nèi)控制度的認(rèn)真執(zhí)行及科學(xué)評價(jià)。

（2）內(nèi)控管理者的態(tài)度和素質(zhì)。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)施控制的過程，體現(xiàn)了全面、全員、全過程和全方位的四全控制，上至領(lǐng)導(dǎo)，下至普通職工，都對實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，長期以來，我縣交通企業(yè)內(nèi)控建設(shè)與執(zhí)行方面權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)落后，高層管理者個(gè)人權(quán)力凌駕于內(nèi)控制度上，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，總體經(jīng)營管理水平不高，甚至管理混亂。要完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，應(yīng)從思想認(rèn)識上重視起來，首先各參與層要明確自身所承擔(dān)的職責(zé)，保持積極支持的態(tài)度參予內(nèi)控管理，其次要加強(qiáng)素質(zhì)教育，提高參與者思想及業(yè)務(wù)知識，對重要崗位的人員要求思想正，品德好，有責(zé)任感，從而確保內(nèi)部控制管理順利進(jìn)行；

（3）建立與企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模相適應(yīng)的企業(yè)目標(biāo)、管理制度、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、反舞弊機(jī)制等，它們相互聯(lián)系、相互制約，構(gòu)成一個(gè)完整的控制體系。目前我國企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)上存在“重設(shè)計(jì)、輕執(zhí)行”現(xiàn)象，原本設(shè)計(jì)科學(xué)的制度，對企業(yè)部分高管沒有約束力，不能有效執(zhí)行，內(nèi)控真正意義和價(jià)值在于執(zhí)行，如何保證內(nèi)控的有效執(zhí)行，不僅取決于制度本身，更取決于執(zhí)行制度的人。

二、風(fēng)險(xiǎn)評估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)評估是及時(shí)識別、科學(xué)分析和評價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

（1）控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為中心，緊抓“發(fā)展”和“安全”。首先要科學(xué)合理設(shè)定控制目標(biāo)，目標(biāo)要符合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)，其次對所應(yīng)達(dá)到的具體目標(biāo)要逐層分解落實(shí)，要將企業(yè)目標(biāo)細(xì)分至有關(guān)負(fù)責(zé)人，使其了解指標(biāo)內(nèi)容，并督促、落實(shí)。

（2）要對目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總是處于不斷變化發(fā)展之中，要用動態(tài)的觀點(diǎn)去參予內(nèi)控管理，應(yīng)組織相關(guān)部門或中介機(jī)構(gòu)對目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，研究制定重大風(fēng)險(xiǎn)防范和解決方案。當(dāng)實(shí)際與計(jì)劃出現(xiàn)偏差時(shí)，不能輕易容忍差距，而應(yīng)認(rèn)真分析控制過程，尋找原因，對存在的控制缺陷及時(shí)修改，進(jìn)一步補(bǔ)充完善，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

三、控制措施是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

控制措施是確保企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法的手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，應(yīng)用控制手段，保證控制措施有效、到位，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。主要包括：

（1）職責(zé)分工控制。不相容職務(wù)分離控制，以明確各職能部門各崗位職責(zé)和權(quán)限，不得超越職權(quán)辦理相關(guān)事項(xiàng)，對貨幣資金、物質(zhì)采購、成本控制等崗位應(yīng)實(shí)行不相容職務(wù)分離措施，形成各司其責(zé)，各負(fù)其責(zé)并相互制約機(jī)制。對貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資等不定期盤點(diǎn)，重要崗位實(shí)行定期輪崗或強(qiáng)制休假，財(cái)務(wù)印、章分離等控制措施，有效杜絕舞弊行為；

（2）授權(quán)、審核、批準(zhǔn)控制。明確審批人的授權(quán)范圍及審核批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序與責(zé)任，對越權(quán)事項(xiàng)，有關(guān)經(jīng)辦科室、人員有權(quán)拒絕并及時(shí)上報(bào)，形成相互牽制、監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制；

（3）預(yù)算和財(cái)產(chǎn)保全控制。企業(yè)年初根據(jù)實(shí)際情況應(yīng)編制預(yù)算，預(yù)算應(yīng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)和其它重大決定。預(yù)算以上年度經(jīng)營的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，綜合考慮諸多因素，如市場競爭，產(chǎn)品發(fā)展前景等。預(yù)算指標(biāo)應(yīng)逐層分解與落實(shí)，并加以考核做到：考核有結(jié)果，結(jié)果要夠硬，獎優(yōu)罰劣。同時(shí)建立財(cái)產(chǎn)保全內(nèi)部控制，不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，落實(shí)責(zé)任人，嚴(yán)禁限制未經(jīng)授權(quán)人員對財(cái)產(chǎn)直接接觸與處置，對財(cái)產(chǎn)處置要建立相應(yīng)處置程序，確保財(cái)產(chǎn)安全、完整。

（4）會計(jì)系統(tǒng)控制。根據(jù)《會計(jì)法》等法律法規(guī)，制訂適合企業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)制度，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)及人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠、完整。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為財(cái)務(wù)第一責(zé)任人，一要提高認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)；二要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，以實(shí)際行動支持會計(jì)系統(tǒng)控制。三認(rèn)真聽取財(cái)務(wù)人員的意見或建議，建立完善財(cái)務(wù)制度。

四、信息與溝通是實(shí)施內(nèi)控的重要條件

信息及溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層次之間進(jìn)行及時(shí)傳遞，有效溝通和正確應(yīng)用的過程。

（1）對在內(nèi)控中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)聽取相關(guān)人員的意見，加以溝通、協(xié)調(diào)，在一定范圍內(nèi)批露并修改控制目標(biāo)，確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）收集符合企業(yè)發(fā)展的先進(jìn)管理信息，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)加以修改、完善。

（3）加強(qiáng)同外部審計(jì)等部門的聯(lián)系、溝通和協(xié)調(diào)，查找差距，彌補(bǔ)不足。

五、內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查評估，形成書面報(bào)告，并作出相應(yīng)處理的過程。目前內(nèi)部監(jiān)督主要為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。主要包括：

（1）建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下開展工作，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手，對企業(yè)的生產(chǎn)、采購、成本等實(shí)施有效監(jiān)督，是一項(xiàng)持續(xù)性有效的控制。

（2）實(shí)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，并提交相應(yīng)的檢查報(bào)告，提出有針對性的改進(jìn)措施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是相對獨(dú)立的，它可以利用對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的優(yōu)勢，發(fā)揮參與、咨詢作用，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)治理行為，對檢查出的問題要認(rèn)真剖析，提出改進(jìn)措施，堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

以上五要素在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，相輔相成，企業(yè)不能一味地照抄照搬，應(yīng)結(jié)合實(shí)際，開拓創(chuàng)新，建立適合自身特點(diǎn)的控制體系，促進(jìn)企業(yè)全面可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.

[2]高級會計(jì)師職稱教材.

作者簡介：冉全紅（1969-），男，漢族，重慶豐都縣交通工程試驗(yàn)檢測中心副主任，研究方向：交通企業(yè)內(nèi)部控制。