淺析公允價值應用中存在的問題

【摘要】隨著我國市場經濟的穩健發展，歷史成本計量屬性已經不能滿足會計報表使用者的需求，公允價值計量屬性順勢而生。然而，全球金融危機的出現，使得人們對公允價值的應用產生了質疑。本文首先介紹了公允價值在我國的應用，然后分析了公允價值具體應用中存在的問題，最后提出了完善的建議。

【關鍵詞】公允價值 具體應用 完善

一、公允價值相關理論概述及應用

我國新企業會計準則中將公允價值定義如下：資產與負債在公平交易的前提下，買賣雙方對市場情況熟悉，并在自愿的基礎之上交換資產或者債務清償的金額。公允價值本質上是市場對資產或者負債價值的認定，是對其真實價值的一個“時點”估計，而并非是絕對的真實價值。公允價值是以其他計量屬性為基礎，是歷史成本等計量屬性在各種市場交易下的重復與再現。我國公允價值的應用經歷了1998年首次運用、2001年修訂回避和2006年重新運用三個階段。2006年新企業會計準則謹慎、適度地引入了公允價值這一計量屬性，與國際準則趨同。我國目前尚處于新興市場經濟國家之列，不可能無原則、無限制引入公允價值，避免從業人員操控盈余。總體而言，我國公允價值應用的條件較為苛刻，目前主要在金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組、投資性房地產及非同一控制下企業合并等方面應用公允價值。

二、公允價值在應用中存在的問題

1.公允價值的順周期效應明顯。公允價值計量的運用會帶來順周期效應，其運用增加了財務報表的波動性。在整體經濟運行良好時，采用公允價值計量可以使金融機構確認更多的投資收益，同時減少貸款減值的計提，進而提高了其信貸與投資能力，迫使已經過熱的經濟繼續升溫。反之，在經濟運行不良時，運用公允價值又迫使金融機構確認過多貸款減值損失，從而降低了金融機構的信貸及投資能力。

2.難以確保公允價值的可靠性。新準則采用公允價值計量，一定程度是會計信息相關性與可靠性相互博弈后的結果。然而在公允價值提高會計信息相關性的同時影響了可靠性，這也是目前人們反對應用公允價值的原因之一。與歷史成本計量屬性相比，合理地使用公允價值，可以增強財務報表信息的相關性。但是，由于企業所處的經濟環境具有變動性和不可預見性，市場缺乏監督及不完善性，尤其是關聯交易、實務中公允價值估計問題等，使其可靠性不能得到保證。

3.公允價值計量的可操作性較差。采用公允價值計量是否滿足條件以及采用何種方法來計量，其判斷均存在操作上的困難，加上判斷具有主觀性，使得利用其操縱盈余成為可能。由于企業資產數量多，在不同的市場環境下，其公允價值難以準確估計，且活躍市場存在與否的判斷難度也很大。此外，當沒有活躍市場交易價格時，采用的估值技術也僅僅是采取近似價值或大致估計的操作，各估計參數取值具有一定的彈性，可操作性不強。

4.公允價值計量易引發操控利潤行為。早在1998年我國采用公允價值計量時，就出現過上市公司利于公允價值操控利潤的情況。一些上市公司利用債務重組準則的中公允價值來避免被ST或者扭虧，通過進行關聯交易來豁免債務，同時將高額的債務重組收益計入利潤，達到扭虧為盈的目的。新準則頒布后，盡管在很多方面做了改進和限定，但依然無法阻止執業人員操縱利潤的行為，主要原因是采用公允價值的很多方面仍然需要會計人員的職業判斷，難以實現真正的公允。

三、完善公允價值在我國應用的建議

1.為公允價值的實施創造良好的環境 。一是要完善有關法律法規。充分借鑒國外相對完善的法規制度，結合國情建立一套規范的體系，實現有章可循、有法可依，從制度上為公允價值的運用創造條件。二是要努力培養各級市場，以便獲得直接、客觀的市價，尤其是生產資料與二手交易市場。三是要不斷提高會計人員的專業技能和職業判斷能力。尤其是在非活躍的市場中，運用現值技術需要合理估計未來期間現金流量，以便確定折現率。這也促使會計人員不斷更新觀念、拓寬知識面。

2.制定恰當的公允價值估計政策及程序。恰當的公允價值估計政策及程序是可靠性得以保證的重要前提，企業制定的政策應保持一貫性原則，除非有可靠證據表明變更公允價值估計政策可以使估計更為精確可靠。企業應當對估計過程予以規范和監控，這樣才能避免濫用估計的行為，保證估計結果的可靠性和有效性。具體程序設計上應當是指導性原則，而不是約束性條款。對于估計的精確性和有效性應通過估值結果與可觀察市價比較來評價，而計量的可靠性則依賴于能否嚴格執行估計程序。

3.實行崗位職責分離管理。企業應當建立健全內部治理結構。為了明確董事會、監事會及高管的權力與責任，可依據會計職能和作用的不同將其為內部管理會計與對外報告會計，并且要嚴格界定兩者的權限。對外報告會計部門擁有如實核算反映權和監督權，卻沒有經營決策權，對一些損害所有者利益的違規、違法行為，應當予以拒絕并及時上報董事會。要建立崗位責任制，明確會計人員的職責、權限以及工作范圍，做到分工協作并互相監督，嚴格實行崗位職責分離管理。

4.應加強對市場及企業的監督。首先，要加大力度對CPA審計質量及會計信息進行監查。應當學習國外對公允價值審計的先進經驗，建立一套既符合國情又與國際接軌的具體審計準則，進而提高會計信息質量。其次，大力推進股權分置改革。股權分置改革可以規范資本市場，有利于引入約束和激勵機制，增加公允價值的準確性及可靠性。最后，要加強對證券市場的監管。完善我國證券市場監管制度，建立證券公司的信用評級制度與公告制度，為公允價值計量的應用奠定堅實的基礎。

參考文獻

[1]李亞君.淺談公允價值在我國會計中的應用[J].國際商務財會，2008.11.

[2]黃海晏.公允價值計量屬性在實物運用中的軟思考[J].財務會計月刊，2009.2.

[3]甄改芳.我國應用公允價值存在的問題及對策研究[J].審計月刊，2007.1.

作者簡介：王慧麗（1974-），女，漢族，山西河曲人，會計師，山西大學，研究方向：財務會計。