固定資產增值稅籌劃

【摘要】固定資產是企業重要的資產，增值稅是企業重要的稅負，對固定資產增值稅進行稅務籌劃對企業有重大的意義。本文通過舉例的方法比較在固定資產購置過程中，應如何選擇向什么企業采購，在固定資產處置過程中，應如何定價，如何處置等來說明企業應如何籌劃增值稅，從而使企業的稅負較小，利益較大。

【關鍵詞】增值稅 稅務籌劃 固定資產

一、獲取固定資產的增值稅籌劃

1.企業外購固定資產的增值稅籌劃

根據規定，增值稅一般納稅人購進可抵扣增值稅進項稅額的固定資產，可以憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從增值稅額中抵扣。購買機器設備所發生的運費，取得貨物運費發票后經過國稅、地稅稽核無誤后，可按照7%扣除率計算增值稅額作為進項稅抵扣。不論是外購還是自建，企業都要取得國家認可的抵扣專用發票或憑證，因此，在購置固定資產過程中時要索要專用發票，同時，應將固定資產附屬件作為原材料購進，并獲取進項稅額抵扣。企業打算購進或自建固定資產，在決定向什么企業購進時，應在權衡成本和可抵扣增值稅進項稅額的基礎上做出決策。

2.企業自建固定資產的增值稅籌劃

生產設備的在建工程不再屬于非增值稅應稅項目，其外購工程物質和應稅勞務的進項稅額允許進行抵扣，且領用原材料其進項稅額不需轉出，將自產產品用于固定資產在建工程同樣也不視同銷售行為，不需計算銷項稅。和企業外購固定資產一樣，增值稅進項稅額是否可抵扣，與企業是否取得相應的合法的憑證有關，在工程物資和原材料的采購過程中，同樣存在向什么企業采購的決策。

二、處置固定資產的增值稅籌劃

1.銷售已使用的固定資產的增值稅籌劃

根據財稅[2002]29號通知規定，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。這就出現了是售價高于原值還是低于原值對固定資產銷售有利的決策。例如：A公司是增值稅一般納稅人，欲將自己使用過的固定資產一輛小轎車出售。該汽車原值是300000元，已提折舊80000元，預計發生轉讓費用20000元。該企業適用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率3%，如果企業擬以301000元出售，則：應納增值稅為301000÷（1+4%）×4%÷2=5788.46元，應納城建稅和教育附加稅為5788.46×10%=578.84元，所得稅前凈收益為301000-（300000-80000）-20000-5788.46-578.84=54632.6元；如果企業擬以299000元出售，不納稅，則：所得稅前凈收益為299000-（300000-80000）-20000=59000.從上可以看出，高售價未必產生高收益，在出售固定資產時要確定以何種價格出售對企業有利。

2.融資租出固定資產

根據《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》的規定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。假設A公司是增值稅一般納稅人，從事未經中國人民銀行批準的融資租賃業務，適用的營業稅率為5%，2009年12月，A公司有一臺設備，價值為400萬元，增值稅進項稅額為68萬元，該設備預計使用年限為10年（城建稅7%，教育費附加為3%，不考慮其他稅費）。如果租期為10年，期滿后，設備所有權歸甲公司，甲公司應于每年年初支付租金100萬元，則：A公司應納增值稅為100×10÷（1+17%）×17%-68=77.30萬元，應納城建稅及教育費附加為77.30×10%=7.73萬元，A公司獲利為1000÷1.17-400-7.73=446.97萬元；如果租期為8年，期滿后，設備所有權不轉移，甲公司應于每年年初支付租金100元，則：收回殘值為468÷10×2=93.6萬元，應納營業稅為（800+93.6-468）×5%=21.28萬元，應納城建稅及教育費附加為21.28×10%=2.128，假設8年后，A公司收回設備的可變現凈值為200萬元，則：A公司獲利為800+200-468-21.28-2.128=508.59萬元，從上，可以看出，設備所有權不轉移時，企業稅負低，獲利高，但如果8年后設備的可變現凈值為80萬元時，企業獲利為388.59萬元，這時租賃8年就不可取。因此，在進行增值稅稅務籌劃時，要通過比較兩個方案對企業稅務的影響和對企業獲利的影響來進行決策。

三、結論

增值稅是企業重要的稅負，國家對增值稅在什么條件下抵扣，如何抵扣，抵扣多少做出了不同規定，這也給增值稅納稅籌劃提供了空間，在固定資產購置時，選擇向哪種的企業采購，應權衡企業的稅負和收益，應選擇稅負較小，收益較大的方案，在處置固定資產時，售價不同，處置方式不同，相應的，企業的稅負和收益也不相同，并不存在一種方式一定比另一種方式好，也不一定是售價高越好，要進行計算比較來決策。

參考文獻

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作者簡介：黎發敏（1986-），女，漢族，四川大學工商管理學院，研究方向：財務管理。