上市公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及治理對(duì)策

【摘要】上市公司會(huì)計(jì)信息是投資者了解上市公司基本財(cái)務(wù)狀況最主要的途徑，是投資者決定投資與否的關(guān)鍵依據(jù)，也是上市公司進(jìn)行籌資時(shí)必須對(duì)外公布的必要信息，其重要性可見一般。然而，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速，很多上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題凸顯。甚至?xí)?jì)造假行為已經(jīng)成為上市公司融資的重要方式。為此，本文從會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)出發(fā)，探討影響我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的危害，并在此基礎(chǔ)上提出治理對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】失真 危害 對(duì)策

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

1.經(jīng)營(yíng)成果計(jì)量失真

具體來講，其主要手法包括虛構(gòu)銷售、虛列應(yīng)收款；少轉(zhuǎn)銷售成本，虛增利潤(rùn)；利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)；當(dāng)期費(fèi)用未計(jì)損益，虛列資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)；應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤(rùn)；利用減值儲(chǔ)備，調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。

2.資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真

企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值不按有關(guān)制度進(jìn)行計(jì)價(jià)，造成資產(chǎn)價(jià)值的伸縮性，造成資產(chǎn)的多列或者不列。有些資產(chǎn)已經(jīng)無法產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，但是仍然長(zhǎng)期處于掛賬狀態(tài)；有些固定資產(chǎn)早已交付使用，但是還處于“在建工程”項(xiàng)目之下，沒有根據(jù)規(guī)定實(shí)行計(jì)提折舊或資產(chǎn)核算；還有些企業(yè)隨意處置資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失慘重；有些企業(yè)長(zhǎng)期不進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)工作，造成賬實(shí)不符。這些都造成了企業(yè)資產(chǎn)無法如實(shí)反映。

3.會(huì)計(jì)核算資料失真

為了某種利益，一些企業(yè)從原始憑證開始造假，如將送禮、揮霍浪費(fèi)等非法支出，采取打白條、偽造發(fā)票、收據(jù)等手段納入合法支出項(xiàng)目中，導(dǎo)致從會(huì)計(jì)憑證填制到會(huì)計(jì)賬簿的登記直至?xí)?jì)報(bào)表編報(bào)，產(chǎn)生了連鎖性的會(huì)計(jì)信息失真。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的危害

上個(gè)世紀(jì)20-30年代西方國(guó)家的大規(guī)模經(jīng)濟(jì)危機(jī)直接罪魁禍?zhǔn)拙褪菚?huì)計(jì)信息失真。上市公司會(huì)計(jì)信息的失真對(duì)整體社會(huì)的經(jīng)濟(jì)造成了巨大的危害，主要有以下兩個(gè)方面：

1.宏觀危害

上市公司失真的會(huì)計(jì)信息使社會(huì)資源無法進(jìn)行有效配置，若企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是虛假的，就相當(dāng)于發(fā)出錯(cuò)誤的信號(hào)，不利于國(guó)家、投資者、銀行及其他債權(quán)人做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，使整個(gè)社會(huì)資源得不到有效的配置。同時(shí)，上市公司會(huì)計(jì)信息的失真影響了國(guó)家的整體信用，甚至導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的信用危機(jī)。投資者對(duì)資本市場(chǎng)喪失了信心，不敢投資，影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，若股民損失太大還可能影響到社會(huì)的安定，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。

2.微觀危害

上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問題，直接損害投資者利益，同時(shí)造成公司內(nèi)部的管理混亂，給不法分子帶來可乘之機(jī)，時(shí)常發(fā)生收入瞞報(bào)、成本虛報(bào)、利潤(rùn)截留等貪污腐敗行為；這種夸大成果、操縱利潤(rùn)的行為，必然給更多謀求個(gè)人利益的行為帶來可能性。同時(shí)，虛增成本、多列費(fèi)用、截留收入是企業(yè)慣用的偷稅、漏稅手段，造成國(guó)家巨額的稅收損失。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的種種危害，找出上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策已是迫在眉睫了。針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的諸多原因現(xiàn)總結(jié)出幾點(diǎn)治理對(duì)策如下：

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化

針對(duì)普遍存在上市公司中的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，其治理對(duì)策是分散股權(quán)結(jié)構(gòu)。若公司擁有多個(gè)大股東時(shí)，就會(huì)形成一種權(quán)利制約機(jī)制，從而有利于加強(qiáng)上市公司內(nèi)部治理的制衡力度，有效防止權(quán)力集中而導(dǎo)致各種決策專斷。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

建立健全董事會(huì)機(jī)構(gòu)，并成立獨(dú)立董事，主要負(fù)責(zé)對(duì)董事提名、應(yīng)聘高級(jí)管理層、審計(jì)重大交易事項(xiàng)等；另外，通過建立審計(jì)委員會(huì)充分發(fā)揮審計(jì)作用，明確董事會(huì)、管理層等權(quán)責(zé)利關(guān)系。通過這種方式，強(qiáng)調(diào)了董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等監(jiān)控工作的權(quán)威性與獨(dú)立性，更為中小股東的利益著想，更好地監(jiān)督上市公司會(huì)計(jì)信息的披露。

3.構(gòu)建財(cái)務(wù)造假監(jiān)控、檢測(cè)與預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

進(jìn)一步構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，確立內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)負(fù)責(zé)人要提高認(rèn)識(shí)，確立內(nèi)部審計(jì)工作的重要地位。

4.推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督作用

在加快合作制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍實(shí)行的同時(shí)也應(yīng)適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。個(gè)人獨(dú)資的無限責(zé)任和個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)連帶責(zé)任也可能在較大程度上限制個(gè)人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，也可以減少企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場(chǎng)機(jī)制的需要。

5.通過立法，加大懲治力度，減少行政干預(yù)

發(fā)揮證券行業(yè)自律組織的作用，依據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)公司法》等法規(guī)，進(jìn)一步完善法規(guī)制度建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)上市公司的管理，加大對(duì)違規(guī)操作的調(diào)查、處罰，提高威懾力，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在監(jiān)管中的作用；實(shí)現(xiàn)政企分開，杜絕財(cái)務(wù)造假。

6.完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及管理人員薪酬制度

以當(dāng)前上市公司的發(fā)展?fàn)顩r來看，大股東對(duì)經(jīng)理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)多以財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)，增加了一定的道德風(fēng)險(xiǎn)，容易發(fā)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為。因此，為了改善由此帶來的會(huì)計(jì)信息失真問題，必須對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行改革。

由上可見，上市公司的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，同時(shí)也與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展密不可分。會(huì)計(jì)信息失真問題，已成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，上市公司必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重視，建立健全各種管理制度，強(qiáng)化監(jiān)督審計(jì)手段，提高信息披露質(zhì)量，堅(jiān)決杜絕信息失真現(xiàn)象，從多方面加強(qiáng)協(xié)調(diào)，確保信息披露的及時(shí)性、完整性、精準(zhǔn)性，保證各股東的利益，增強(qiáng)上市發(fā)展信心，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：姜之騏（1978-），男，漢族，江蘇南京人，維格娜絲時(shí)裝股份有限公司，研究方向：財(cái)務(wù)管理。