審計市場監(jiān)管的相關(guān)問題研究

【摘要】美國安然公司財務造假案和安達信會計公司審計失敗案以及近年來國內(nèi)外的各種財務舞弊案件引起人們對獨立審計市場的特別關(guān)注。審計市場的監(jiān)管問題研究成了這些年來審計領域研究的熱點。本文從市場失靈的一般機理出發(fā)，引出審計市場監(jiān)管這一概念，對我國的審計市場監(jiān)管現(xiàn)狀做出了分析，針對存在的問題，提出了規(guī)范我國審計市場的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】市場失靈 審計監(jiān)管

一、研究背景

改革開放以來，我國經(jīng)濟得到飛速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體制也得到不斷的完善，注冊會計師審計為我國證券市場的發(fā)展和穩(wěn)定起到了不可估量的作用。然而，在中國證券市場和注冊會計師審計蓬勃發(fā)展的同時，一幕幕觸目驚心的財務造假事件不時地矗立在我們的眼前，這不得不引起我們的重視和深刻的反思。會計師事務所以犧牲審計質(zhì)量為代價出具虛假審計報告的不良局面不僅未得到有效的遏制，反而愈演愈烈，使得我國注冊會計師審計質(zhì)量低下問題已經(jīng)十分嚴峻，注冊會計師行業(yè)面臨空前的信任危機。本文正是以此為背景，分析我國審計市場上存在的一些問題，并提出規(guī)范我國審計市場的相關(guān)建議，從而達到提高證券市場審計質(zhì)量的目的。

二、市場失靈的定義及其表現(xiàn)

市場失靈是指場無法有效地分配商品和勞務的情況，也就是說現(xiàn)在的市場機制在有些情況下沒有辦法進行市場的有效配置。

市場失靈的表現(xiàn)有很多，本文就列舉幾個與本文有密切相關(guān)的表現(xiàn)：

（1）市場的外部性。市場體系不能有效地處理市場所帶來的市場外部經(jīng)濟利益和市場外部經(jīng)濟不利等問題。經(jīng)濟的外部效應意味著有些市場主體可以無償?shù)孬@得外部經(jīng)濟利益，而有一些市場主體卻要蒙受外部不經(jīng)濟帶來的損失，而這些損失是無法得到補償?shù)摹＃?）公共產(chǎn)品問題。公共產(chǎn)品是指那些能夠同時供許多人共同使用的產(chǎn)品和服務，而且供給它的成本與享用它的效果并不伴隨使用的人數(shù)規(guī)模的變化而變化。因為公共產(chǎn)品具有消費的非排他性和非競爭性的特征，使得市場沒有個人愿意提供公共產(chǎn)品，但是如果缺乏必要的公共產(chǎn)品就不能滿足社會經(jīng)濟的客觀需求，因此，社會資源的配置的效率就會大大的下降。（3）不完全信息的問題。市場調(diào)節(jié)要求完備的信息和經(jīng)濟主體的經(jīng)濟人的理性才能發(fā)揮作用。而事實上，由于信息不對稱的情況的存在，就會有可能導致“逆向選擇”和“道德風險”，這樣就會破壞市場的正常秩序，從而影響了市場的優(yōu)化配置的效率。

所以，當出現(xiàn)市場失靈的情況的時候，市場機制難以有效地發(fā)揮市場優(yōu)化配置的功能。既然市場機制存在市場優(yōu)化配置方面的低效和無為的情況，那就必須進行政府干預，有政府采取行動對行動加以控制和改善。由此看來，審計監(jiān)管具有其存在的必要性。

三、審計市場監(jiān)管的現(xiàn)狀

當前，我國涉及審計定價的相關(guān)文件和標準存在著以下問題：

（1）缺乏統(tǒng)一的審計定價標準。我國存在諸多涉及審計定價的法律、法規(guī)、制度、意見。這些文件大多是指導性的，缺乏可操作性，從而使得它們對審計定價的實際規(guī)范力度有限。因此，盡管當前存在多種規(guī)定，但我國目前缺乏事實上統(tǒng)一的計費標準。除此之外，審計定價的計費依據(jù)也各不相同。（2）缺乏對審計風險的考慮。在實務中，大部分事務所采用的是與被審計單位資產(chǎn)總額相聯(lián)系的收費方式，較少考慮業(yè)務的復雜程度和審計風險因素。事實上僅僅按照資產(chǎn)總額計價的收費標準為上市公司隨意壓低審計定價提供了機會和借口，損害了審計行業(yè)的正當利益。（3）政出多門，多頭監(jiān)管。從整體上看，我國審計定價的政府管制存在著政出多門和多頭監(jiān)管的現(xiàn)象。在行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會對審計定價進行管制的同時，其他政府部門出于種種考慮，從主管行業(yè)或者區(qū)域特征出發(fā)，也對涉及事務所收費的領域施加監(jiān)管。在缺乏統(tǒng)一定價標準的情況下，這種多頭監(jiān)管進一步加劇了審計定價的混亂，損害了行業(yè)利益。

五、審計市場監(jiān)管的相關(guān)建議

（1）實行政府管制和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式。我國審計市場尚不完善，市場運行的自由程度偏低，市場調(diào)控能力弱，對會計信息反應的靈敏度不高，風險防范能力比較薄弱。在這種的市場環(huán)境下，應該合理確定政府的職責，并加強市場力量的作用，建立以政府監(jiān)管為主、政府管制與行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式。（2）成立一個權(quán)威性的政府監(jiān)管機構(gòu)，避免多頭監(jiān)管。從長遠看，我們可以在國務院下設立一個由財政部、證監(jiān)會、審計署、國資委、中央銀行以及稅務總局等權(quán)威的部門的領導來組成一個專門的監(jiān)管協(xié)會。這樣可以降低對審計活動重復檢查所帶來的社會資源的浪費，以及各個部門之間的規(guī)定相互矛盾的情況，還可以調(diào)動行業(yè)的積極性，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會熟悉行業(yè)環(huán)境及其技術(shù)專長的優(yōu)勢，提高監(jiān)管的效率。（3）區(qū)分監(jiān)管重點，細化行業(yè)自律組織的工作。審計行業(yè)是一個專業(yè)性強、風險高、組織形式有別于一般企業(yè)的特殊行業(yè)，這一基本特點決定了相對于政府直接管制，行業(yè)自律組織的自我監(jiān)管在諸多方面更為細致深入。政府和行業(yè)自律組織如能夠區(qū)分各自的監(jiān)管重點協(xié)同配合，將有助于改進審計定價監(jiān)管的現(xiàn)狀。

六、結(jié)論

既然市場這只“看不見的手”不能有效配置社會資源，就只能通過監(jiān)管來干預而實現(xiàn)。本文結(jié)合了我國審計市場現(xiàn)狀和我國的國情以及美國的PCAOB的思想，提出可以在國務院下設立一個由各個政府權(quán)威部門的領導組成的監(jiān)管機構(gòu)來執(zhí)行我國的市場監(jiān)管。這種方式具有一定的可行性，同時也符合我國的國情。

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作者簡介：陳德幸（1988-），男，杭州電子科技大學，研究方向：審計；楊韌韌（1989-），女，中央財經(jīng)大學，研究方向：財務管理。