淺談會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與能力提升

【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的空間，本文從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性及其范圍，目前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的問題，如何提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力加以闡述。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)下，結(jié)合企業(yè)自身的理財(cái)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及發(fā)展目標(biāo)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用其會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)技巧，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的分析、判斷、選擇和決策的能力。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以前的會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則遵循規(guī)則式準(zhǔn)則，也就是試圖對(duì)每一種情況進(jìn)行詳細(xì)描述和界定，并提出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，因而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷覆蓋面并不廣。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是遵循原則化，即僅進(jìn)行較大范圍的描述和界定，并且提出相對(duì)概括的會(huì)計(jì)處理方法。因此會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力尤顯重要，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷存在的空間越來越大。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性不僅在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得以發(fā)揮"，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)過程，涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)。.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷還是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，依照我國(guó)現(xiàn)行原則化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理給出了多種可供選擇的方法，其目的是為了使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更符合實(shí)際，以便使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行估計(jì)、判斷、推理，無疑在一定程度上摻雜著會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性。即使嚴(yán)格按準(zhǔn)則行事，對(duì)相同的會(huì)計(jì)原始資料進(jìn)行處理，不同的會(huì)計(jì)人員也會(huì)得出不同的結(jié)果。

從以下幾個(gè)方面闡述會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍、目前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問題與如何提升職業(yè)判斷能力的。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的的范圍

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍應(yīng)當(dāng)涵蓋會(huì)計(jì)核算的全過程，其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇及會(huì)計(jì)計(jì)量的選擇等。

1.會(huì)計(jì)政策的選擇

企業(yè)在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下有權(quán)自主選擇自身的會(huì)計(jì)制度政策。比如，存貨的計(jì)價(jià)方法，有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)于企業(yè)的影響各異，首選是對(duì)企業(yè)損益計(jì)算有影響，期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的收益將因此而相應(yīng)增加。其次是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響，期末存貨計(jì)價(jià)過高，資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)與所有者權(quán)益則項(xiàng)目數(shù)額會(huì)相應(yīng)增加。最后是對(duì)所得稅的影響，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本會(huì)有所不同，從而影響利潤(rùn)數(shù)額。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，大量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要會(huì)計(jì)估計(jì)來實(shí)現(xiàn)。如應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等），壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比率、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的確定、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計(jì)等。這些都大大加大了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎性，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)與損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，并充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。

3．或有事項(xiàng)的判斷

沿用了多年的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)或有事項(xiàng)一直不夠重視，認(rèn)為是企業(yè)未發(fā)生的事項(xiàng)，不需要任何賬務(wù)處理，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的日益擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日益增大。企業(yè)的訴訟案件時(shí)有發(fā)生，大量的或有事項(xiàng)都有可能變成必然的事件。包括未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證這些或有事項(xiàng)是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員在作職業(yè)判斷時(shí)，除充分領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則的精髓外，還需掌握大量的與或有事項(xiàng)有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及具備相應(yīng)的能力。

4．重要資產(chǎn)的核算方法判斷

根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)，租入方擁有實(shí)際控制權(quán)，但是沒有所有權(quán)，故應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)按照自有資產(chǎn)進(jìn)行管理核算、長(zhǎng)期投資成本法和權(quán)益法的確定、投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的區(qū)分與核算都是需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的。

5．資產(chǎn)計(jì)量方法的選擇

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將公允價(jià)值應(yīng)用到各個(gè)方面，比如，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，需要會(huì)計(jì)人員在全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，綜合考慮資產(chǎn)在剩余適用壽命內(nèi)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況，以對(duì)其做出最佳估計(jì)。不同的計(jì)量方式將影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。對(duì)于同一交易事項(xiàng)的公允價(jià)值的確定，有的按照活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值，有的按照交易雙方協(xié)議價(jià)格確定公允價(jià)值，有的按照評(píng)估價(jià)格確定公允價(jià)值，從而影響了公允價(jià)值信息的可靠性和相關(guān)性。當(dāng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)出現(xiàn)偏差，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)，給投資者和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供不真實(shí)、不可靠的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行錯(cuò)誤的決策。

6．會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)分析

只有將會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方可有助于管理層對(duì)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力進(jìn)行正確分析判斷。如何進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)換則全依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，比如資產(chǎn)類轉(zhuǎn)換需要剔除虛資產(chǎn)（如剔除長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、按照應(yīng)收賬款賬齡劃分其流動(dòng)性等）發(fā)現(xiàn)新資產(chǎn)（賬目之外的有效資源）發(fā)現(xiàn)新價(jià)值（有形資產(chǎn)隱藏的價(jià)值增值）評(píng)估不良資產(chǎn)（根據(jù)可變現(xiàn)能力對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行客觀評(píng)估）。

二、目前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的問題

1．會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷意識(shí)

我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期采用的會(huì)計(jì)模式是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的“制度式”，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量做出了詳細(xì)的限制性規(guī)定。會(huì)計(jì)人員在日常工作中習(xí)慣依賴于會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的固定標(biāo)準(zhǔn)模式“依葫蘆畫瓢”進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，很少深入考慮各個(gè)會(huì)計(jì)問題蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但是在當(dāng)前形勢(shì)下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將逐步擴(kuò)大到所有的大中型企業(yè)，財(cái)政部在2006年2月15日下發(fā)的財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)通知中規(guī)定，在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)將不再執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，因此會(huì)計(jì)人員必須由過去的“照本（指會(huì)計(jì)制度）執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進(jìn)。

2．職業(yè)判斷水平有限

現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員達(dá)1200多萬，但是學(xué)歷結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)水平偏低卻是不爭(zhēng)的事實(shí)，長(zhǎng)期存在著高層次的會(huì)計(jì)人才匱乏。而會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)終身制情況的存在，因而部分會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)專業(yè)知識(shí)的提升，不認(rèn)真接受新知識(shí)，滿足于現(xiàn)狀而缺乏業(yè)務(wù)鉆研、精益求精的精神至使知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，無法適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷要求。

3．職業(yè)道德水準(zhǔn)欠缺

在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終伴隨著道德因素，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)使與公允揭示等觀念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭(zhēng)。會(huì)計(jì)人員具備了職業(yè)判斷意識(shí)、必備的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不一定就能做出高質(zhì)量的職業(yè)判斷，最終選擇的結(jié)果主要取決于道德因素。在現(xiàn)實(shí)中，一些會(huì)計(jì)人員遇到國(guó)家利益、社會(huì)利益、單位利益和個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，不能堅(jiān)持原則，從個(gè)人利益出發(fā)，做出違背職業(yè)道德的職業(yè)判斷。

三、如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

1．樹立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)"

面對(duì)當(dāng)前形勢(shì)的要求，會(huì)計(jì)人員必須更新思維方式，在主觀上樹立職業(yè)判斷意識(shí)，是會(huì)計(jì)人員提升職業(yè)判斷能力并能夠正確運(yùn)用職業(yè)判斷的前提條件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)職業(yè)判斷較大的空間，這在客觀上就要求會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。長(zhǎng)期以來會(huì)計(jì)人員只是按圖索驥地照搬以前的做法或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，一直缺乏獨(dú)立職業(yè)判斷意識(shí)的模式，會(huì)計(jì)人員在一定程度上只是起著核算的作用而沒能充分發(fā)揮管理的作用。因此必須建立職業(yè)判斷的思維模式，從更廣泛和開放的視角思考會(huì)計(jì)環(huán)境，以面對(duì)變化繁多的具有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。"

2.完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的業(yè)務(wù)素質(zhì)"

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、實(shí)踐中長(zhǎng)期積累形成的。首先，會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)以及其他相關(guān)知識(shí)以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷信心和能力。第二，多參與會(huì)計(jì)實(shí)踐，在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、總結(jié)，從實(shí)踐中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，掌握職業(yè)判斷的技能、技巧并不斷提高。以應(yīng)對(duì)現(xiàn)實(shí)中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜且有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素，做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。第三，樹立“終身學(xué)習(xí)”的思想。要加強(qiáng)對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，有針對(duì)性地進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用培訓(xùn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在其會(huì)計(jì)理念、體系結(jié)構(gòu)以及具體內(nèi)容上都是前所未有的創(chuàng)新，較之以往的規(guī)范性制度需要一個(gè)適應(yīng)過程。第四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行輪換，以促使會(huì)計(jì)人員全面熟悉各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的業(yè)務(wù)，不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)還可以經(jīng)常開展執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的交流、新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的研討等，以增強(qiáng)職業(yè)判斷的能力。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及法律意識(shí)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須遵循獨(dú)立、客觀、合法、謹(jǐn)慎的原則。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)正確進(jìn)行職業(yè)判斷十分的重要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，職業(yè)判斷的隨意性就越大，就越需要良好的職業(yè)道德加以限制。如果道德缺失將會(huì)使職業(yè)判斷偏離公允的原則，以至?xí)?jì)信息失真。首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，促使其規(guī)范自己的職業(yè)行為，不要盲目依從企業(yè)管理層當(dāng)局的態(tài)度及意見而放棄了自己應(yīng)有的職業(yè)判斷責(zé)任，不受局部利益的驅(qū)使，不受狹隘利益思想的影響，公允揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流動(dòng)。各單位應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德教育做為一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，持續(xù)有效地進(jìn)行。其次，各單位還必須采取強(qiáng)有力的措施組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，以使會(huì)計(jì)人員能夠做到知法守法，加強(qiáng)自我約束能力，最終讓會(huì)計(jì)人員從他律走向自律，能真實(shí)、公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇。

4.完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的約束機(jī)制

自新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施以后，從一些數(shù)據(jù)分析表明我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的效果并不盡如人意，存在著企業(yè)為了操縱利潤(rùn)而進(jìn)行的惡意判斷情況。針對(duì)這種情況應(yīng)該做到：

（1）建立有效的內(nèi)控制度，可以降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中增設(shè)專門的財(cái)務(wù)分析部門或崗位，對(duì)已做出的職業(yè)判斷進(jìn)行驗(yàn)證分析，防止濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，建立對(duì)重大的不確定事項(xiàng)集體決策制度，防止因個(gè)體的局限性而造成的失誤；完善會(huì)計(jì)信息披露制度，讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者全面理解和掌握會(huì)計(jì)信息，滿足不同相關(guān)信息使用者的需求。

（2）完善外部監(jiān)督機(jī)制。首先，要加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的作用。企業(yè)的外部利益相關(guān)者需要獨(dú)立、公正的第三方(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性以及財(cái)務(wù)報(bào)告重大方面的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行審查和驗(yàn)證。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)工作可以系統(tǒng)、全面地驗(yàn)證和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。

（3）加強(qiáng)法制建設(shè)，不僅應(yīng)該完善立法，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定具體懲治措施，督促會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷和估計(jì)。

21世紀(jì)的會(huì)計(jì)是由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)演化的世紀(jì)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與完善，它要求會(huì)計(jì)人員具有以高素質(zhì)為依托的綜合分析與判斷能力對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚恚侠碛行У胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

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作者簡(jiǎn)介：劉艷（1972-），女，漢族，南京大地建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)處主管，研究方向：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如何轉(zhuǎn)換。