我國總會(huì)計(jì)師制度的改進(jìn)

［摘 要］在新的經(jīng)濟(jì)背景下，我國現(xiàn)有的總會(huì)計(jì)師制度面臨很多挑戰(zhàn)，本文從財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變的角度出發(fā)， 本著提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的，分析了現(xiàn)階段我國總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)存在的問題和面臨的挑戰(zhàn)，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

［關(guān)鍵詞］總會(huì)計(jì)師制度 現(xiàn)狀與問題 改進(jìn)措施

“總會(huì)計(jì)師”這一名稱來自于前蘇聯(lián)，是我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期引進(jìn)的“三總制”之一，但由于舊有的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定“大、中型企業(yè)、事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師” ，其中“可以設(shè)置”一詞使得一些企業(yè)或單位鉆了“可以不設(shè)置”的“空子”。修訂后的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第三十六條第二款規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。”這一規(guī)定將總會(huì)計(jì)師定位為公司治理的“班子成員”，使得總會(huì)計(jì)師以公司高級管理人員的身份擔(dān)負(fù)起了受托責(zé)任，行使高層管理者的職責(zé)。2005年修訂的《中華人民共和國公司法》進(jìn)一步明確了包括總會(huì)計(jì)師在內(nèi)的“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”為公司“高級管理人員”(第217條)，并規(guī)定由董事會(huì)決定聘任或者解聘“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”及其報(bào)酬事項(xiàng)(第47條)。這一法律規(guī)定無疑在極大程度上進(jìn)一步提高了總會(huì)計(jì)師在公司中的地位。

一、我國總會(huì)計(jì)師制度創(chuàng)建現(xiàn)階段存在的問題

1.職能部門監(jiān)管不力，法律法規(guī)執(zhí)行力度難保障

從我國總會(huì)計(jì)師制度在實(shí)際工作當(dāng)中的執(zhí)行可以看出，對總會(huì)計(jì)師制度的監(jiān)管并不完善，針對總會(huì)計(jì)師的政府各級監(jiān)管部門的督導(dǎo)和監(jiān)督并不十分嚴(yán)格，導(dǎo)致很多企業(yè)或事業(yè)單位鉆了政策中的空子，虛設(shè)甚至不設(shè)總會(huì)計(jì)師一職，沒有將我國總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)的本來宗旨發(fā)揮出來。

相關(guān)職能部門監(jiān)管不力，必然導(dǎo)致了相關(guān)法律法規(guī)的貫徹與執(zhí)行得不到保障。任何一項(xiàng)制度的實(shí)施與維護(hù)都離不開良好的監(jiān)督機(jī)制，借助于外力的監(jiān)督是克服執(zhí)行力惰性的有效手段。監(jiān)管上的不力和執(zhí)行上的缺位，歸根結(jié)底是認(rèn)識上的模糊造成的，因此必須加強(qiáng)我國總會(huì)計(jì)師制度的法律法規(guī)建設(shè)，這是加強(qiáng)監(jiān)管的基本保障。

2.我國總會(huì)計(jì)師在企業(yè)管理層中的地位較低

很多相關(guān)資料十分形象地總結(jié)了“總會(huì)計(jì)師的悲慘現(xiàn)狀”：一是“沒有位”，二是“不到位”，三是“放錯(cuò)位”，四是“排末位”。總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)能不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，往往與公司治理環(huán)境密不可分。不難想象，“唯總經(jīng)理是從”的總會(huì)計(jì)師通常都會(huì)走向兩個(gè)極端，要么是在企業(yè)管理中沒有發(fā)言權(quán)，要么與相比之下十分強(qiáng)勢的管理者融為一體。在這種情況下，總會(huì)計(jì)師恐怕只是一名為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、賬務(wù)管理的工作人員，其管理職能、監(jiān)督職能根本就更無從談起了，顯然這種結(jié)果是完全違背了我國總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)的初衷的。

一直以來，雖然我國總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)開始的比較早，但實(shí)施情況并不理想。總會(huì)計(jì)師往往被看作是“游走于管理層邊緣的人”。一方面總會(huì)計(jì)師被視為負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要角色，另一方面總會(huì)計(jì)師在高級管理層中的發(fā)言權(quán)卻沒有得到切實(shí)有效的保障。總會(huì)計(jì)師所處的位置往往十分尷尬，看似身居高位，是企業(yè)或單位管理者的一員，卻不得不對企業(yè)其他高層管理者負(fù)責(zé)，逐漸喪失了總會(huì)計(jì)師本應(yīng)具備的一些職能。 從近年來的許多相關(guān)法律法規(guī)的修訂可以看出，我國總會(huì)計(jì)師的地位正在逐步得到重視，法律制度的制定與完善是保障總會(huì)計(jì)師地位的非常重要的起點(diǎn)。

3.對總會(huì)計(jì)師職責(zé)的劃分不明確

盡管我國相關(guān)法律法規(guī)以及政策的制定過程中，一直在不斷強(qiáng)化總會(huì)計(jì)師的地位，但在實(shí)際管理活動(dòng)中，許多企業(yè)或單位的總會(huì)計(jì)師仍然只是發(fā)揮了財(cái)務(wù)管理的基本職能，而監(jiān)督職能的發(fā)揮并不明顯，甚至處于睡眠狀態(tài)，這不僅體現(xiàn)了我國總會(huì)計(jì)師地位之尷尬，也反映出了我國總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)之尷尬處境，總會(huì)計(jì)師難免在監(jiān)督職能上有形同虛設(shè)之嫌。

現(xiàn)階段很多企業(yè)或單位對總會(huì)計(jì)師制度的認(rèn)識并不明確，總會(huì)計(jì)師職責(zé)劃分在實(shí)際工作當(dāng)中常常是模糊不清的。傳統(tǒng)認(rèn)識中所賦予總會(huì)計(jì)師的職責(zé)仍然占主導(dǎo)地位，而涉及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、投資籌資、人力資源管理等新的、更廣闊的領(lǐng)域的情況并不多，或者說尚未正式被歸入到總會(huì)計(jì)師職責(zé)中來。

4.現(xiàn)有總會(huì)計(jì)師派遣體制機(jī)制不完善

《公司法》規(guī)定總會(huì)計(jì)師由公司總經(jīng)理提名，由董事會(huì)任免財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，《總會(huì)計(jì)師條例》也規(guī)定總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任免。現(xiàn)行的許多法律法規(guī)都把提名總會(huì)計(jì)師的權(quán)力賦予了企業(yè)或單位的負(fù)責(zé)人，也就是說真正對總會(huì)計(jì)師的去留、人選具有決定權(quán)利的是本企業(yè)或單位的管理者，使得董事會(huì)或政府主管部門具有的僅僅是停留于形式上的任免權(quán)，這樣的制度規(guī)定很明顯根本不能將出資人與總會(huì)計(jì)師之間的委托代理關(guān)系體現(xiàn)出來，總會(huì)計(jì)師的監(jiān)督效用更是在這種體制下難以得到有效發(fā)揮。

從某種程度上講，真正意義上的總會(huì)計(jì)師與政府或出資人之間應(yīng)當(dāng)是一種委托代理的關(guān)系，由政府委派總會(huì)計(jì)師到相關(guān)企業(yè)或單位，這時(shí)總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)擔(dān)負(fù)兩種責(zé)任，一種是執(zhí)行相關(guān)必要的財(cái)務(wù)管理職能的責(zé)任，另一種是作為一種監(jiān)督機(jī)制存在于相關(guān)企業(yè)或單位，擔(dān)負(fù)起監(jiān)督職能的責(zé)任。由于現(xiàn)有的總會(huì)計(jì)師委派機(jī)制不完善，使得政府等相關(guān)部門對于總會(huì)計(jì)師的委派流于形式，總會(huì)計(jì)師的任免權(quán)在實(shí)質(zhì)上仍然歸企業(yè)或單位的負(fù)責(zé)人，這一體制最終影響到了總會(huì)計(jì)師職能的發(fā)揮。

二、我國總會(huì)計(jì)師制度的改進(jìn)措施

1.總會(huì)計(jì)師制度自身的改進(jìn)

(1)宏觀上完善對總會(huì)計(jì)師及其制度創(chuàng)建的認(rèn)識

總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)歸根結(jié)底是一種管理規(guī)范，是對“人”的約束，因此涉及的情況相比于對“物”的規(guī)范更難以確認(rèn)和計(jì)量，抑或說更加難以公式化、模式化；對總會(huì)計(jì)師制度的建設(shè)應(yīng)當(dāng)立足于大管理、跨學(xué)科的背景之下，而不能局限于狹隘的舊的會(huì)計(jì)概念之中。

好的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)是隨著時(shí)代的發(fā)展不斷進(jìn)步的，止步不前、傳統(tǒng)而守舊的觀念已不適應(yīng)這個(gè)時(shí)代的發(fā)展需要。要取得制度建設(shè)改革的成功，一定要把會(huì)計(jì)上升到管理、戰(zhàn)略，甚至是關(guān)乎決策的高度上來，還原總會(huì)計(jì)師真正應(yīng)具有的職能和意義。

每一項(xiàng)改革的開始，都要源自于觀念的改變，所以在思考對存在問題的改進(jìn)措施時(shí)，首先要在思維意識上理清思路、轉(zhuǎn)變觀念，這對于我國總會(huì)計(jì)師制度的創(chuàng)建也不例外。在這里，強(qiáng)調(diào)“創(chuàng)建”一詞，而不是單純的“建設(shè)”，是有意強(qiáng)調(diào)總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)在改革進(jìn)程中要發(fā)揮一定的創(chuàng)新性，原有的制度存在不合理之處的經(jīng)過大量論證可以舍棄或改進(jìn)，不能受定向思維的局限。

(2)總會(huì)計(jì)師職能、權(quán)限、職責(zé)的改進(jìn)

要進(jìn)行總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)，首先要進(jìn)行的是總會(huì)計(jì)師職能、權(quán)限、職責(zé)的規(guī)范。總會(huì)計(jì)師的職能要同時(shí)包括財(cái)務(wù)管理和委派監(jiān)督兩個(gè)方面，二者缺一不可，只有這樣，總會(huì)計(jì)師才能體現(xiàn)出其真正的價(jià)值所在，才能體現(xiàn)出其既不同于其他管理者，又不同于普通財(cái)務(wù)工作人員的特點(diǎn)。

企業(yè)或單位必須重視并維護(hù)總會(huì)計(jì)師的地位，保障并維護(hù)總會(huì)計(jì)師作為一名高級管理人員、高層管理者的身份。財(cái)務(wù)管理是一個(gè)企業(yè)或單位的管理活動(dòng)中非常重要的內(nèi)容，隨著財(cái)務(wù)管理角色在企業(yè)中的地位的日益重要和優(yōu)化，總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)也必須緊跟步伐，符合財(cái)務(wù)管理乃至大管理的發(fā)展要求。

2.公司治理的改進(jìn)

(1)優(yōu)化機(jī)構(gòu)組建方式

總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)的初衷即是將財(cái)務(wù)管理職能和監(jiān)督職能同時(shí)發(fā)揮出來，絕不能僅僅只是將總會(huì)計(jì)師視為簡單的“賬房先生”，因此，在對我國總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)改革的進(jìn)程中，應(yīng)首先考慮采用外在機(jī)制進(jìn)行總會(huì)計(jì)師的管理機(jī)制的構(gòu)建，從而建立一種來自體制外的監(jiān)督力量。很大程度上，來自于體制外的監(jiān)督力量由于與體制內(nèi)部各方利益關(guān)系較少。因此，比來自體制內(nèi)的監(jiān)督力量更能發(fā)揮出監(jiān)督的實(shí)際效用。

體制外的總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)有利于充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師在企業(yè)和單位中的指導(dǎo)、監(jiān)督職能，外在機(jī)制對于監(jiān)督職能的發(fā)揮的促進(jìn)作用是十分突出和明顯的。外在機(jī)制的功效在于有助于總會(huì)計(jì)師不受企業(yè)或單位行政管理者的任命，也就不受其利益牽制，從而能夠更好的履行其監(jiān)督和指導(dǎo)的職能，這也不難從對高級管理者的績效考核理論中給出答案。

(2)優(yōu)化公司治理環(huán)境

“公司治理結(jié)構(gòu)”這一概念明確規(guī)定了公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布。公司治理通常會(huì)涉及公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高層管理人員等，總會(huì)計(jì)師作為公司高層管理人員中的一員，其職能、地位與公司治理環(huán)境有著密切的關(guān)系。良性的公司治理環(huán)境對總會(huì)計(jì)師制度有效性的發(fā)揮起著至關(guān)重要的作用。同時(shí)，好的管理規(guī)范對于公司治理環(huán)境的改善也起著積極的作用。總會(huì)計(jì)師制度與公司治理環(huán)境之間是相互聯(lián)系、密不可分的。

無論對總會(huì)計(jì)師采用何種委派機(jī)制，也無論總會(huì)計(jì)師這一崗位職能是居于體制內(nèi)還是體制外，總會(huì)計(jì)師終究是要置身于企業(yè)或單位之中的公司治理會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行模式，并與企業(yè)文化的培養(yǎng)密切相關(guān)。良好的企業(yè)文化有利于總會(huì)計(jì)師在企業(yè)中充分發(fā)揮其職能的，這一職能同時(shí)包括財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督指導(dǎo)兩個(gè)方面。合理的法人治理結(jié)構(gòu)會(huì)接納來自外在機(jī)制委派的總會(huì)計(jì)師在企業(yè)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.總會(huì)計(jì)師人才戰(zhàn)略及法規(guī)建設(shè)

(1)總會(huì)計(jì)后備人才培養(yǎng)

總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)最終要求財(cái)務(wù)管理職能的完善，這在無形中也是提高了對擔(dān)任總會(huì)計(jì)師人員職業(yè)素質(zhì)的要求。在更加完善的總會(huì)計(jì)師制度的背景下，總會(huì)計(jì)師不僅要具備傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的知識體系，還要將知識層面上升到管理、法律、經(jīng)濟(jì)等綜合學(xué)科的儲備和學(xué)習(xí)上，成為綜合型的人才。

現(xiàn)有實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)或單位對總會(huì)計(jì)師的基本要求是至少中級會(huì)計(jì)師以上職稱，這是對擔(dān)任總會(huì)計(jì)師人員的職業(yè)技術(shù)資格的限制。由于總會(huì)計(jì)師在企業(yè)或單位中擔(dān)負(fù)著最重要的財(cái)務(wù)管理角色，承擔(dān)著重大的責(zé)任。因此，總會(huì)計(jì)師后備人才的培養(yǎng)與選拔，在強(qiáng)調(diào)個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，要求財(cái)務(wù)管理者有開闊的眼光，戰(zhàn)略的思維，以更好地位企業(yè)的整體、長遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)。

(2)相關(guān)法律法規(guī)的完善

法律是上層建筑范疇的事物，上層建筑反作用于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，良性的法律法規(guī)建設(shè)對于總會(huì)計(jì)師職能的真正發(fā)揮起著至關(guān)重要的作用。總會(huì)計(jì)師尷尬的現(xiàn)狀，很重要的一個(gè)方面即是源自于相關(guān)法律法規(guī)在一些具體規(guī)定上的不明確。令人欣慰的是，在相關(guān)法律法規(guī)的修訂過程中，相關(guān)部門正逐步堅(jiān)定著提高并保障總會(huì)計(jì)師在企業(yè)和單位中地位的決心。因此，我國總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)離不開相關(guān)法律法規(guī)的完善，這是制度上的根本保障之一，是法律手段對總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)的約束。

總之，未來在加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)的道路上，一方面要繼續(xù)致力于加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理與監(jiān)督，將總會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)管理職能和委派監(jiān)督職能切實(shí)有效的發(fā)揮出來；另一方面可以嘗試將總會(huì)計(jì)師制度的適用領(lǐng)域和內(nèi)涵外延有所擴(kuò)展，使其在更廣闊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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