假憑證常見(jiàn)手法初探

［摘 要］隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以假憑證進(jìn)行作假的行為也相當(dāng)普遍，假憑證是做假賬中相當(dāng)多的一種手法。本文對(duì)假憑證的手法進(jìn)行了初步歸類和探討。

［關(guān)鍵詞］假憑證 白條 虛假發(fā)票 假票真開(kāi) 賬證不符

近數(shù)十年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)蓬勃發(fā)展，在高速運(yùn)轉(zhuǎn)的另一面，經(jīng)濟(jì)犯罪也層出不窮。在諸多經(jīng)濟(jì)犯罪案案例中，做假賬便是作案方法中最老道，也最常使用的一種手法。近年來(lái)，假賬的手法不斷翻新，越來(lái)越趨向于復(fù)雜化和隱蔽化。假賬主要有假憑證、假賬簿、假報(bào)表等形式，本文就對(duì)假憑證進(jìn)行初步探討。

一、偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證

指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來(lái)制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

如：某公司職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒(méi)有大寫金額的發(fā)票，在金額\"500.56\"元前添寫\"1\"，改為\"1500.56\"元，同時(shí)按1500.56元添加大寫金額，在財(cái)務(wù)科順利報(bào)銷。又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫(kù)。單位以購(gòu)買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出。

二、白條頂庫(kù)

所謂白條，是指行為人開(kāi)具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有：

1.打白條子，即以個(gè)人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。

2.以收據(jù)代替發(fā)票。這種手法經(jīng)常用來(lái)偷逃稅款，一些個(gè)體私營(yíng)業(yè)主，當(dāng)面對(duì)消費(fèi)者為個(gè)人時(shí)，只開(kāi)具收據(jù)來(lái)證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開(kāi)發(fā)票，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。

3.不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。

4.不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票。如：不加蓋財(cái)務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用\"白條\"報(bào)賬的情況較多，有的單位購(gòu)進(jìn)商品，支付勞務(wù)費(fèi)用沒(méi)有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；有的單位個(gè)人通過(guò)一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無(wú)正式發(fā)票，為了彌補(bǔ)庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的\"白條\"（如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說(shuō)明，有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會(huì)計(jì)人員做一說(shuō)明等）頂庫(kù)，對(duì)\"白條\"的真實(shí)性、合法性沒(méi)有嚴(yán)格審核和把關(guān)。

三、取得虛假發(fā)票

這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國(guó)家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來(lái)假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。在好多地方，路邊都能聽(tīng)到叫賣 發(fā)票的。單位之間相互開(kāi)具假發(fā)票，甚至有人專門以開(kāi)具假發(fā)票牟利。

假發(fā)票盛行，給國(guó)家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)管理帶來(lái)了嚴(yán)重后果。如有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好了，就要在職工福利方面大開(kāi)綠燈，為職工搞福利本無(wú)可非議，但超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的福利行為就屬于違反規(guī)定的行為。某企業(yè)在為職工購(gòu)買皮衣時(shí)，因?qū)龠`規(guī)行為，不敢直接列報(bào)，就采取弄虛作假的錯(cuò)誤做法，在購(gòu)買服裝付款時(shí)，要求對(duì)方不按皮裝開(kāi)具，而將服裝換成為一般生產(chǎn)用材料和運(yùn)雜費(fèi)來(lái)填寫發(fā)票，財(cái)會(huì)部門收到對(duì)方填寫的虛假發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理：

借：材料采購(gòu)

貸：銀行存款

企業(yè)為了掩蓋真相，又辦理了假入庫(kù)和假出庫(kù)手續(xù)。會(huì)計(jì)部門均以假出庫(kù)憑單作：

借：原材料

借：制造費(fèi)用的賬務(wù)處理。

貸：材料采購(gòu)貸——原材料

一些單位用假發(fā)票開(kāi)支吃喝招待費(fèi)用，形成公款吃喝風(fēng)。如某公司一次就以運(yùn)費(fèi)名義開(kāi)具假發(fā)票報(bào)銷餐費(fèi)20萬(wàn)余元。一些單位用假票濫發(fā)財(cái)物。如某單位辦公室采購(gòu)人員，購(gòu)進(jìn)30萬(wàn)元商品，但由供貨單位開(kāi)具的發(fā)票金額為38萬(wàn)元，該單位付給供貨單位38萬(wàn)元銀行支票，該采購(gòu)人員即從供貨單位提取現(xiàn)金8萬(wàn)元據(jù)為已有，使公有財(cái)產(chǎn)，化為私有，這種假發(fā)票的危害性不能不讓人予以重視。

四、自制假單據(jù)、虛開(kāi)發(fā)票

虛開(kāi)發(fā)票是指行為人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽(yáng)術(shù)外，還開(kāi)列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過(guò)關(guān)，便于報(bào)銷。具體手法：

1.虛假品名

用便于報(bào)銷的物品名稱代替不符合報(bào)銷要求的實(shí)物名稱。如購(gòu)買化妝品開(kāi)列為勞保用品，購(gòu)買保健品開(kāi)列為藥品等。

2.虛假價(jià)格

按需要開(kāi)列價(jià)格或按照虛假貨物品名開(kāi)列相符的價(jià)格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價(jià)格具有高開(kāi)、低開(kāi)、平開(kāi)三種方式。

3.虛假數(shù)量

按需要開(kāi)列數(shù)量或配合虛假貨物價(jià)格開(kāi)列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。

4.假票真開(kāi)

用假發(fā)票開(kāi)具真實(shí)業(yè)務(wù)。一個(gè)單位的假單據(jù)有時(shí)并不全是外單位開(kāi)具的，也有本單位業(yè)務(wù)部門、財(cái)會(huì)部門自制假單據(jù)報(bào)賬的情況。有的單位通過(guò)開(kāi)具不真實(shí)的銷貨發(fā)票，虛減庫(kù)存，將真實(shí)的貨物銷售后將收入不入賬，作為本單位的\"小金庫(kù)\"來(lái)源，以用來(lái)掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據(jù)，開(kāi)支一些正常業(yè)務(wù)無(wú)法報(bào)銷的費(fèi)用；還有的單位用自行印制的專用收據(jù)隱瞞收入。如現(xiàn)在的一些職稱、執(zhí)業(yè)資格考試，有些主辦單位就在報(bào)名、售書上大做文章，考務(wù)費(fèi)、報(bào)名費(fèi)開(kāi)國(guó)家統(tǒng)一的行政事業(yè)專用收費(fèi)收據(jù)，而教賬、涂卡則開(kāi)自制收據(jù)（白條），以用來(lái)搞創(chuàng)收，偷逃稅款。

五、證證不符

所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說(shuō)是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不符等。

如審查某企業(yè)憑證時(shí)，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財(cái)務(wù)狀況，虛構(gòu)產(chǎn)品銷售，授意財(cái)務(wù)會(huì)員設(shè)法增加1500萬(wàn)元的銷售收入，財(cái)會(huì)人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫銷售商品給某公司，并據(jù)以記賬，后無(wú)附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，開(kāi)出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時(shí)入賬而挪用公款\"炒股\"，一年后才予以歸還。

六、賬證不符

在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員的疏忽大意造成賬證不符的問(wèn)題是有的，但如果出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門。如某企業(yè)2009年7月份銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價(jià)值為457500元，其中同為1200元的現(xiàn)金銷貨發(fā)票就多達(dá)80張，會(huì)計(jì)人員在匯總收入時(shí)，少加了3張1200元的發(fā)票（計(jì)3600元），使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。出納人員在月末清點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月長(zhǎng)款3600元，于是便將這部分長(zhǎng)款裝入了自己的腰包。

七、記賬憑證上賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常

單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，記賬憑證上所使用的會(huì)計(jì)科目和其所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來(lái)科目來(lái)偷逃稅款，隱瞞收入。

如審查某企業(yè)記賬憑證時(shí)，有如下一張記賬憑證，摘要為：預(yù)收×單位貨款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

待該企業(yè)商品銷售后，又做

借：預(yù)收賬款

貸：產(chǎn)成品

以此來(lái)逃避稅款，隱瞞收入。

八、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證

有的單位為了享受國(guó)家稅法規(guī)定的可用稅前利潤(rùn)連續(xù)五年補(bǔ)虧的稅收政策，而編造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績(jī)而虛構(gòu)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)為大眾呈現(xiàn)一種\"虛盈實(shí)虧\"的表現(xiàn)繁華景象。

如對(duì)某企業(yè)的年終審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月31日編制了一張記賬憑證，其內(nèi)容為：

借：應(yīng)收賬款--××單位

貸：產(chǎn)品銷售收入

經(jīng)審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，見(jiàn)年底亦未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，經(jīng)延伸檢查，該企業(yè)第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷，可以斷定，該企業(yè)此項(xiàng)賬務(wù)處理是編造的虛假記賬憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛增產(chǎn)品銷售收入偷逃稅金的行為。

九、假賬真做

無(wú)原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如，某企業(yè)為了騙取\"百?gòu)?qiáng)企業(yè)\"稱號(hào)，將堆壓在倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財(cái)會(huì)部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬(wàn)元的\"銷售\"收入登記入賬，借以虛增利潤(rùn)。

十、真賬假做

故意用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來(lái)混淆記賬憑證對(duì)應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線。

以上列舉了目前常見(jiàn)的一些假憑證種類，實(shí)踐中手法可能五花八門，但也基本可歸類為以上種種。需引此起相關(guān)審計(jì)檢查人員的注意，且廣大財(cái)務(wù)人員也要潔身自好，自覺(jué)地維護(hù)國(guó)家的法律法規(guī)。

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