新舊醫(yī)院會計制度銜接的執(zhí)行準備工作步驟初探

摘 要：為了順應醫(yī)改的發(fā)展，為了順利對接新《醫(yī)院會計制度》，本文分析了新《醫(yī)院會計制度》中重大變化，以及提出新舊制度銜接過程中執(zhí)行準備的步驟思考，方便醫(yī)院財務工作者理清頭緒，積極做好準備工作。

關(guān)鍵詞：新《醫(yī)院會計制度》；銜接

中圖分類號：R197.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）12-0152-01

隨著新一輪衛(wèi)生體制改革的逐步推進，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)不適應醫(yī)院的發(fā)展需要，由財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布的新《醫(yī)院會計制度》將與2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。新《醫(yī)院會計制度》適應了醫(yī)改發(fā)展的需要，規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證醫(yī)院會計信息的真實完整，明確了適應范圍，為財政科學化，精細化提供了依據(jù)。雖然新制度開始實施還有待時日，但實際準備工作需要及早著手準備，否則會出現(xiàn)賬目不易銜接和臨時性的問題以至于措手不及。因此，做好新舊制度之間的銜接工作已經(jīng)成為當務之急。

一、新《醫(yī)院會計制度》中重大變化的理解如下：

（一）全方位提升權(quán)責發(fā)生制的應用。新制度下，將待攤費用實現(xiàn)完全使用，增加“累計折舊”、“累積攤銷”科目，反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的實際價值，明確計提醫(yī)療風險基金的會計處理，盡量實現(xiàn)收入和費用的配比制度，清楚區(qū)分資本性支出和收益性支出，從對一個醫(yī)院的經(jīng)營狀況和財務狀況作出準確、真實的判斷，使財務發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能的作用。

（二）增加了財務預算改革相關(guān)核算內(nèi)容。這次頒布的新制度強化了公立醫(yī)院的公益性和政府的有效監(jiān)管，體現(xiàn)了醫(yī)療衛(wèi)生屬于“公共產(chǎn)品”這一說法，明確了醫(yī)院所有者和監(jiān)管者的責權(quán)。制度中包括了財務信息和預算信息兩部分內(nèi)容，增設了與國庫集中、政府收支分類等于公共財政相適應的會計科目，清晰的反映了政府預算、部門預算和醫(yī)院預算的關(guān)系。增加了“待沖基金”科目，要求醫(yī)院的資產(chǎn)在管理入賬的過程中必須分清財政撥款、科教投入和自有籌資。國家投入部分不進成本，有效的為成本核算提供可靠的依據(jù)。

（三）將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大帳”。原制度下，基建賬數(shù)據(jù)長期游離會計“大帳”，不利于管理，新制度規(guī)定“醫(yī)院對基本建設投資的會計核算除了按照本制度執(zhí)行外，還應按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算”。

（四）合并醫(yī)療藥品收支核算。新制度將原有的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個科目合并為“醫(yī)療收入”一個科目，將“醫(yī)療支出”和“藥品支出”科目合并為“醫(yī)療業(yè)務成本”一個科目，為醫(yī)療成本的分攤與核算提供口徑一致的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（五）單獨設置與科教有關(guān)的一級科目。新制度不僅僅是規(guī)范醫(yī)院會計核算的需要，同時也是為了醫(yī)院實務工作的需要，體現(xiàn)了整體性的特征。醫(yī)院本身具有醫(yī)、教、研三個綜合職能的場所，而新制度無論是在收支上和會計科目設置上都更加健全，更加實用，將科教基金進行單獨管理，這樣就對科研以及教育基金實現(xiàn)了專款專用，清晰的反映了公立醫(yī)院對科研的投入，增強了醫(yī)院加大科研投入的意識和核心競爭力。

（六）會計科目的增減變化。取消“藥品”單獨列示，把藥品并入“庫存物資”，取消“藥品進銷差價”，提高“固定資產(chǎn)”入賬價值標準，把醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應用軟件列為“無形資產(chǎn)”核算管理，按年計提“累計攤銷”。增設“預付賬款”，單列“科教收入”，清理了“其他應付款”科目，使之更加清楚明了的反映負債項目。

（七）改進完善了財務報告體系。新制度增加了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表和報表附注，新增成本報表，可以從不同層面，不同角度反映醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營情況，也為成本分析和成本控制做了準備工作。

（八）引入注冊會計師審計制度。醫(yī)院財務報告納入注冊會計師審計范圍，反映了醫(yī)院作為公益性醫(yī)院，資金和財務接受社會公眾的監(jiān)督。

二、銜接工作的實際執(zhí)行內(nèi)容和步驟

第一步：對資產(chǎn)進行全面清查盤點核實，報經(jīng)批準后按原制度處理。1、關(guān)于固定資產(chǎn)的清查，首先由總務部門、設備科、財務科協(xié)同各個科室全面清查，記錄固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量、尚可使用年限、資金來源，登記入資產(chǎn)明細表，然后由財務人員根據(jù)實物資產(chǎn)清查結(jié)果一一核對賬目，先按照財政補助資金、科教資金、自有資金歸類，對報廢、毀損的固定資產(chǎn)按規(guī)定程序?qū)徟螅M行賬務處理，對盤盈固定資產(chǎn)重新入賬。2、關(guān)于藥品的清查，對于藥品由醫(yī)藥公司托管的情況，應由藥劑科人員會同醫(yī)藥公司人員和財務人員進行。對于藥品流動性強的特點，應提前通知各個科室清理補、退藥品，并且各個藥房和庫同時進行盤查，以免藥品占位和缺失，造成人為風險。對于盤點結(jié)果，由財務人員匯總分析出盤盈、盤虧、毀損藥品，按規(guī)定審批程序上報審批，進行藥品的賬務處理。3、關(guān)于往來帳項的清理，清理核查串戶問題、賬齡在3年以上的往來款項，分離歸屬科教項目的往來款項，核算屬于醫(yī)保方面的結(jié)算資金，為年底計提“壞賬準備”和“醫(yī)療風險基金”做準備。

第二步：根據(jù)原帳編制丁字賬戶，根據(jù)新制度進行追溯調(diào)整。“藥品進銷差”要倒算扣減藥品賬面金額，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要區(qū)分，HIS系統(tǒng)和會計核算軟件要歸入無形資產(chǎn)，小于新制度下固定資產(chǎn)價值標準的清理后歸入“低值易耗”或“庫存物資”；按清查的固定資產(chǎn)明細表分類資金來源，屬于財政撥款和科研投入的部分追溯確認“待沖基金”，按使用年限計提固定資產(chǎn)的累計折舊和無形資產(chǎn)的累積攤銷，分別沖減“待沖基金”和自有資產(chǎn)；分析“其他應付款”科目，單列科教收入；分析“事業(yè)基金”“專用基金”“收支結(jié)余”科目，按新制度要求轉(zhuǎn)賬。

第三步：按照新制度設立2012年1月1日的新帳。

第四步：將丁字賬戶的科目余額轉(zhuǎn)入新帳，并做分類調(diào)整。

第五步：根據(jù)新帳各會計科目期初余額，按照新制度編制2012年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

第六步：根據(jù)調(diào)整后信息，升級會計信息軟件系統(tǒng)，使之配套新制度。

第七步：內(nèi)部控制制度的跟進。醫(yī)院根據(jù)新制度要求建立和修訂成本定額管理、費用審核制度、醫(yī)院財務內(nèi)部監(jiān)督機制等。

結(jié)束語：新《醫(yī)院會計制度》加強了醫(yī)院的成本核算、使醫(yī)療資源得到了充分合理的利用，提高了醫(yī)院的整體管理水平。所以我們要加強財務人員的培訓和學習，使新制度能夠得到有效、順利的實施。

作者單位：開封市第一人民醫(yī)院