所得稅會計在我國的應用研究

摘 要：新所得稅會計準則是基于“資產負債觀”提出的，它規范了所得稅會計的會計處理方法，對我國企業所得稅會計的應用及發展產生了變革性的影響，但是由于我國存在的市場化程度不高、資本市場不成熟等問題又制約了所得稅會計的發展。本文闡述了所得稅會計的理論結構及實施影響，并對現階段如何發展和完善所得稅會計提出相關的對策和建議。

關鍵詞：所得稅會計；企業會計準則；資產負債觀

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）12-0136-01

一、所得稅會計理論結構

所得稅會計是在一定的歷史條件、法律條件以及經濟條件下形成的。它的法律條件是稅法的頒布實施及其與會計準則規范的分離；它的經濟條件是企業主體地位的確立。所得稅會計的目標、假設、要素、原則和會計方法相互聯系，構成了所得稅會計的理論結構。

（一）所得稅會計的目標。我國的所得稅會計準則是為了指導規范企業所得稅的確認、計量以及相關信息的列報和披露。我國的所得稅會計準則是從資產負債觀為理論基礎，以資產負債表所列示的資產、負債為對象，對比基于稅法計算得出的計稅基礎與基于會計準則的賬面價值的差異，并將兩者之間的差異區分可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異，在資產負債表上確認為遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，在利潤表上確認為所得稅費用和遞延所得稅費用。

（二）所得稅會計應遵循的原則

1、合法性原則。《中華人民共和國企業所得稅法》第二十一條規定：“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。”因此，企業在對所得稅進行的會計處理時，必須按照相關規定行為。

2、成本效益原則。國際會計準則概念框架成本效益原則做出了科學的闡釋：“會計信息所產生的效益，應當超過提供信息的成本。”所以所得稅會計的研究思路應當是分析稅法與會計準則之間的差異，并根據成本效益原則考慮納稅調整成本收益。

二、應稅所得與會計利潤的差異

應稅所得與會計利潤的差異是由于會計準則和稅法的核算標準不一致引起的，可以分為暫時性差異和永久性差異。

（一）永久性差異。由于稅法和會計準則在計量收益、費用及損失時的標準和口徑存在差異，導致稅前利潤和應稅所得之間存在差異。這種差異在某一個會計期間產生的，不會影響其他會計期間，也不會在其他會計期間轉回。

（二）暫時性差異。暫時性差異。在未來期間內暫時性差異對應稅金額產生不同的影響，據此可以將暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在未來收回資產或清償負債時，確認應納稅所得額時，會發生應稅金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異是指在未來收回資產或清償負債時，確認應納稅所得額時，會發生可抵扣金額的暫時性差異。

三、所得稅會計準則在我國的應用及其影響

《企業會計準則第18號——所得稅》規范了所得稅會計的處理理論和原則，規范了所得稅會計的會計處理方法，對我國企業所得稅會計的應用及發展產生了變革性的影響。

（一）規范了會計處理方法。新的所得稅會計改變了原有所得稅會計遞延法和債務法任選其一的做法，采用資產負債觀，強調資產負債表在會計處理上的重要作用，采用資產負債表法對所得稅進行確認計量。新所得稅會計使會計利潤與應稅所得得到分離，并在將其差異區分為永久性差異和暫時性差異，這使得在會計處理上與國際準則保持一致。

（二）注重暫時性差異。新所得稅準則取消了原所得稅準則的時間性差異，引入暫時性差異，這標志著以資產負債表債務法為基礎的會計處理方法的確立。新所得稅準則引入計稅基礎的概念，對暫時性差異的處理方法采用國際準則的跨期攤配處理法。

（三）規范了彌補損失的會計處理方法。新會計準則改變了原會計準則關于彌補損失的會計處理方法，廢除了對可結轉后期的尚可抵扣的虧損在虧損彌補當期不確認所得稅利益的規定，確立了新的處理方法：對于能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得的用于抵扣虧損的未來應稅利潤為限，并確認遞延所得稅資產。

（四）所得稅會計準則對所得稅會計信息的披露做出明確規定。為了更清晰準確的反映企業的財務狀況和財務狀況，新會計準則取消了“遞延稅項”科目，新增了“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”兩個科目。這樣做可以清晰地反映企業的財務狀況。另外更新了利潤表中“所得稅費用”的內涵，使其包含所得稅費用和遞延所得稅費用。對于應披露在會計報表附注中的所得稅會計信息，新準則也做出了明確的規定，新增了“所得稅費用(收益)的主要組成部分”、“與計入權益的項目相關的當期和遞延所得稅的總額”、“所得稅費用(收益)與會計利潤之間的關系”、“當期適用稅率變化的說明”等內容，為清晰準確的反映企業的財務狀況和財務狀況提供了保障。

四、所得稅會計在我國應用的思考和建議

近年來，我國的經濟得到迅速的發展，經濟活動涉及每個領域。然而，由于我國現在出于經濟社會轉型期和矛盾凸顯期，市場經濟體系還不完善，市場上的交易和競爭也不夠規范，導致難以形成成熟有效的公允價值評價體系，這制約了會計準則的發展和完善。另外，我國的資本市場發育尚不成熟。上市公司規模小，數量少，治理結構單一，雖然進行了股權分置改革，但“一股獨大”的現象依然嚴重。這使所得稅會計的實施缺失了良好的外部環境。目前，我國尚未建立起現代的企業制度，因此，必須盡快完善公司的治理結構，加快發展和完善資本市場，指導和規范上市公司財務會計的處理和財務信息的披露，加強對關聯交易等違規違法交易的打擊和處罰力度，督促管理者努力提高公司的財務狀況和經營狀況。證監會、保監會、稅務局等部門要通力合作，嚴格執行《會計法》及其他相關的經濟法規，提高執法水平，加強監督管理，營造良好的外部環境，為新所得稅會計準則的實施提供良好的行政支持。

作者單位：安徽工業大學研究生學院

參考文獻：

[1]蓋地.稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考[J].會計研究.2006，2.

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