關(guān)于我國環(huán)境審計(jì)相關(guān)問題的探討

摘 要：本文主要對當(dāng)今中國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展階段，發(fā)展程度，開展工作中遇到的困難進(jìn)行介紹，并提出了一些解決方法。最后結(jié)合國內(nèi)環(huán)境保護(hù)和治理現(xiàn)狀，以及在實(shí)踐探索的成果，對我國環(huán)境審計(jì)工作從理論和實(shí)踐等方面提出一些前瞻性的建議和總結(jié)，以期有助于我國環(huán)境審計(jì)工作的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；特色審計(jì)模式

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）12-0064-02

引言：進(jìn)入二十一世紀(jì)，越來越多的國家和地區(qū)在環(huán)境保護(hù)治理工作中，已經(jīng)開始重視并逐步引入審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、評價(jià)職能，特別是國家審計(jì)職能已經(jīng)發(fā)揮了重要的作用。很多國家已經(jīng)制定并完善了關(guān)于環(huán)境審計(jì)方面的法律框架和審計(jì)規(guī)范，成立了專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)出了環(huán)境審計(jì)方面的專門人員。環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)和治理方面所顯示出的諸多優(yōu)勢，使得它已經(jīng)成為當(dāng)今國際社會(huì)高度關(guān)注并努力開展的一項(xiàng)重要工作。然而，相對于先進(jìn)國家而言，我國的環(huán)境審計(jì)工作才剛剛起步，所涉及的領(lǐng)域也僅僅局限在對環(huán)保資金的審計(jì)評價(jià)上，其差距主要體現(xiàn)在開展環(huán)境審計(jì)賴以存在的理論規(guī)范尚不完善，人們的環(huán)境意識和環(huán)保知識尚不普及。本文旨在通過借鑒其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國環(huán)境現(xiàn)狀和多年來實(shí)踐探索的經(jīng)驗(yàn)，對我國環(huán)境審計(jì)工作從理論和實(shí)踐方面做出一些具有前瞻性的探索和總結(jié)，以求助力我國環(huán)境審計(jì)工作的發(fā)展。

一、我國開展環(huán)境審計(jì)工作的必要性

（一）開展環(huán)境審計(jì)是改善我國環(huán)境現(xiàn)狀的要求和必要手段。近年來，我國工業(yè)化水平步入高速發(fā)展的快車道，地方政府在發(fā)展中片面追求經(jīng)濟(jì)的高速增長，工業(yè)產(chǎn)值比重的快速增加，卻忽略了對環(huán)境的保護(hù)和治理，使得我國目前已經(jīng)面臨生態(tài)破壞與環(huán)境污染的雙重危機(jī)，開展環(huán)境審計(jì)工作已是刻不容緩。

（二）開展環(huán)境審計(jì)是審計(jì)工作發(fā)展的自身要求，同時(shí)也是縱向經(jīng)濟(jì)責(zé)任擴(kuò)展的必然結(jié)果。縱向經(jīng)濟(jì)責(zé)任擴(kuò)展，要求我們必須將過去傳統(tǒng)的單純追求經(jīng)濟(jì)增長速度的思想，轉(zhuǎn)變?yōu)楸３纸?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。地方政府和企業(yè)的目標(biāo)不僅是單純經(jīng)濟(jì)性的，還必須要承擔(dān)社會(huì)和環(huán)境責(zé)任。

（三）開展環(huán)境審計(jì)是全面正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的必要條件。在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)核算辦法中，并未將環(huán)境資源列入國民生產(chǎn)總值的核算。實(shí)際上，環(huán)境資源在國民生產(chǎn)總值中占重要比重。許多企業(yè)只關(guān)心實(shí)際生產(chǎn)成本，并不考慮其產(chǎn)品的生產(chǎn)對環(huán)境所造成的污染，導(dǎo)致了高昂的環(huán)境成本必須有社會(huì)和納稅人埋單。只有將環(huán)境成本一同計(jì)入其產(chǎn)品成本，才能促使企業(yè)自覺改善生產(chǎn)條件，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。

（四）從國際方面來說，目前世界各國都在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，更加重視環(huán)境保護(hù)，許多國家的環(huán)境審計(jì)不但立法完善，還建立了環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)、體系，并擁有環(huán)境審計(jì)方面的專門人才。自從加入世貿(mào)組織，我國的經(jīng)濟(jì)地位在世界上越來越得到認(rèn)可，但是我國的環(huán)境問題卻并不被世界認(rèn)可，為了實(shí)現(xiàn)我國的經(jīng)濟(jì)國際化，全球化，不但經(jīng)濟(jì)上要向世界看齊，環(huán)境上更要領(lǐng)先，所以我們也要重視，而且必須重視環(huán)境審計(jì)問題，給我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良性的自然環(huán)境。

二、我國開展環(huán)境審計(jì)工作中存在的問題

（一）環(huán)境審計(jì)的理論研究薄弱，宣傳工作不足。近年來，雖然我國環(huán)境保護(hù)工作有了極大的改善，但仍存在著許多問題，起步晚、宣傳缺失等現(xiàn)狀，導(dǎo)致人們參與環(huán)保行動(dòng)的熱情不高，環(huán)境常識匱乏，環(huán)保意識淡薄。這也直接導(dǎo)致我國環(huán)境審計(jì)的理論探索不足，開展環(huán)境審計(jì)的必要性和緊迫性尚未得到全社會(huì)的認(rèn)可，甚至于國內(nèi)審計(jì)人員也沒有深刻的認(rèn)識，更談不上發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）相關(guān)法律法規(guī)不是很完善，嚴(yán)重制約著我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。我國《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)工作必須依法執(zhí)行。也就是說：第一，執(zhí)行的審計(jì)是經(jīng)過授權(quán)的；第二，審計(jì)工作中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)時(shí)，必須以法律為準(zhǔn)繩。就目前來講，我國環(huán)境審計(jì)僅后者相對較為完善，已經(jīng)頒布了十多部環(huán)境與資源方面的相關(guān)法律法規(guī)以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本完善了我國環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)框架，為環(huán)境審計(jì)工作提供了一定的法律參考依據(jù)。然而對環(huán)境審計(jì)工作的授權(quán)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于發(fā)展需要。我國對環(huán)境審計(jì)在法律規(guī)定上并未作出任何職責(zé)上的規(guī)定和授權(quán)，使環(huán)境審計(jì)在執(zhí)行中陷入無法可依的尷尬境地。

（三）無明確行為規(guī)范和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足。目前我國相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)均未對環(huán)境審計(jì)做出具體實(shí)施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在執(zhí)行環(huán)境審計(jì)時(shí)，只能參照其他方面審計(jì)的行為準(zhǔn)則和工作規(guī)范，這就導(dǎo)致審計(jì)人員在對環(huán)境效益進(jìn)行評價(jià)時(shí)有難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，就會(huì)影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難以計(jì)量，按照目前推算的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù)；有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量，其成果或損失在會(huì)計(jì)信息中的披露存在缺陷，因此企業(yè)無法提交出規(guī)范、完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（四）審計(jì)人員環(huán)境相關(guān)方面專業(yè)知識匱乏。環(huán)境審計(jì)涉及領(lǐng)域極廣，是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，這就要求相關(guān)人員不但要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)知識，又要熟悉環(huán)境知識和相關(guān)法規(guī)。我國目前的審計(jì)人員多為財(cái)會(huì)方面的人才，對環(huán)境知識知之甚少，很難保證環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行效率和準(zhǔn)確性。

（五）環(huán)境審計(jì)起步晚，基礎(chǔ)薄弱。起步較早的國家，環(huán)境審計(jì)的制度和法規(guī)已經(jīng)相對完善，審計(jì)范圍也已由內(nèi)部審計(jì)、政府?dāng)U展到外部審計(jì)、民間審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容也已經(jīng)涵蓋了從環(huán)保相關(guān)政策法規(guī)的制定、環(huán)境控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與性能評價(jià)，到企業(yè)關(guān)于環(huán)保信息的披露等經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)方面。而我國起步晚，涉及面窄，甚至于對于現(xiàn)有審計(jì)資源仍不能充分利用，難以發(fā)揮外部審計(jì)和民間審計(jì)在環(huán)境審計(jì)方面的作用。

三、針對我國開展環(huán)境審計(jì)存在問題的解決對策

（一）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的理論研究和宣傳工作。審計(jì)人員懂得環(huán)境審計(jì)致使第一步，要順利開展工作，還必須得到社會(huì)各界的理解、重視。因此，審計(jì)人員應(yīng)積極進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究討論，摸索出一套符合我國國情的環(huán)境審計(jì)理論標(biāo)準(zhǔn)體系，科學(xué)指導(dǎo)日常實(shí)踐。與此同時(shí)，通過這種渠道廣泛地宣傳環(huán)境審計(jì)，為環(huán)境審計(jì)工作營造一個(gè)良好的外部環(huán)境，保證環(huán)境審計(jì)工作的順利開展。

（二）加強(qiáng)完善環(huán)境審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)。隨著環(huán)境審計(jì)工作的開展，原有法律中尚未完善的條款應(yīng)盡快補(bǔ)充，確立環(huán)境審計(jì)工作的法律權(quán)威性，真正做到有法可依。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)和完善我國環(huán)保方面相關(guān)法規(guī)，提高其作為環(huán)境審計(jì)依據(jù)的權(quán)威性和可操作性。

（三）加快環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。開展環(huán)境審計(jì)在很大程度上依賴于環(huán)境會(huì)計(jì)這一前提條件。所以，推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的開展，必須加快環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立和完善，增加關(guān)于披露和報(bào)告環(huán)境信息的的規(guī)定。只有改變我國環(huán)境會(huì)計(jì)相對滯后于環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，才能更好地開展環(huán)境審計(jì)工作。

（四）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的健康有序發(fā)展

我國環(huán)境審計(jì)工作最突出的現(xiàn)狀便是基礎(chǔ)薄弱，要加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，首先要立足國情，積極探索出一條適合中國實(shí)際情況的環(huán)境審計(jì)道路；還要加強(qiáng)國際間的合作，學(xué)習(xí)和引進(jìn)先進(jìn)國家的優(yōu)秀成果，為我國環(huán)境審計(jì)的研究提供新思路、新方法、新內(nèi)容。

四、對我國環(huán)境審計(jì)的構(gòu)想

（一）審計(jì)方式應(yīng)以國家審計(jì)為主導(dǎo)。在我國，國家審計(jì)機(jī)關(guān)擁有最高權(quán)威，能夠足夠吸收環(huán)境方面的專門人才參與到環(huán)境審計(jì)工作中，以彌補(bǔ)審計(jì)人員在環(huán)境保護(hù)方面基本知識的欠缺，從而提高環(huán)境審計(jì)的效率和準(zhǔn)確度，保證環(huán)境審計(jì)的順利進(jìn)行。

（二）審計(jì)模式應(yīng)以聯(lián)合審計(jì)為主。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，不但要具備財(cái)務(wù)審計(jì)的技能，懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，對環(huán)境相關(guān)專業(yè)知識要求也比較高，僅具備財(cái)會(huì)審計(jì)技能，卻沒有環(huán)境方面的專業(yè)知識，在環(huán)境審計(jì)工作中就無法判斷和評估被審事項(xiàng)的環(huán)境成本和效益，審計(jì)報(bào)告也就很難具備說服力。因此，環(huán)境審計(jì)的具體方式，可以嘗試以國家審計(jì)機(jī)關(guān)為主體，審計(jì)人員、環(huán)保法律部門和環(huán)境專家聯(lián)合審計(jì)的模式，從而提高環(huán)境審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性、權(quán)威性。

（三）突破傳統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立環(huán)境審計(jì)專門組織機(jī)構(gòu)。現(xiàn)行的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，是按被審計(jì)對象行業(yè)性質(zhì)確立的，然而環(huán)境審計(jì)的對象包含所有與環(huán)境有關(guān)的主體及各種經(jīng)營管理活動(dòng)，涉及多個(gè)領(lǐng)域、單位，具有較高程度的專業(yè)性、綜合性與系統(tǒng)性。因此應(yīng)根據(jù)需要，適時(shí)設(shè)立環(huán)境審計(jì)專職機(jī)構(gòu)，處理環(huán)境審計(jì)的相關(guān)事務(wù)，保證環(huán)境審計(jì)工作的順利開展。

（四）搞好試點(diǎn)探索經(jīng)驗(yàn)。為減少環(huán)境審計(jì)的盲目性，在開展工作過程中，可選定某個(gè)地區(qū)或項(xiàng)目(如生態(tài)保護(hù)、污染控制、專項(xiàng)資金、環(huán)保工程等)作為環(huán)境審計(jì)的試點(diǎn)，以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索規(guī)律，為今后環(huán)境審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。具體來說就是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所造成的環(huán)境污染，以及企業(yè)對生產(chǎn)的外部環(huán)境的保護(hù)、治理和改善情況進(jìn)行審計(jì)。

（五）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的力度，確保其權(quán)威性。目前，全社會(huì)環(huán)保意識仍然較為淡薄，環(huán)境審計(jì)開展較晚，因此，要改變現(xiàn)狀，就必須加強(qiáng)完善環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)，為環(huán)境審計(jì)工作的開展和順利進(jìn)行提供堅(jiān)實(shí)有力的法律依據(jù)。同時(shí)，環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)切實(shí)履行自己的職責(zé)，對環(huán)境違規(guī)行為依法嚴(yán)厲制裁，提高行為主體的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)意識和環(huán)境破壞成本，從而推動(dòng)環(huán)境審計(jì)工作健康穩(wěn)定發(fā)展。

作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]李雪.環(huán)境審計(jì)研究[N].會(huì)審計(jì)百科網(wǎng).2009.