發票管理:農副產品收購業務中的問題及對策

摘 要：農副產品收購業務的發票管理由于其開具方的特殊性，在具體實行過程中一直存在著諸多問題，比如農副產品集散市場附有條件的代開發票、開具虛假收購發票、直接將收據等不合規票據作為扣稅憑證等。本文記述農副產品收購發票中存在的幾個突出問題，分析這些問題產生的原因，并對學者已經提出的多項政策建議進行評析，最后給出在現行的規定下稅務機關和農副產品收購方加強發票管理的對策。

關鍵詞：農副產品收購發票；進項稅額；發票管理

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）12-0177-02

一、農副產品收購發票管理中存在的問題、產生原因與政策評述

根據2011年新公布的修改后《中華人民共和國發票管理辦法》第十九條的規定，“特殊情況下，由付款方向收款方開具發票”，農副產品收購發票仍舊采用由增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農副產品時為農業生產者開具。因此，農副產品收購發票的管理中仍然存在與舊的《發票管理辦法》實行過程中同樣的問題，而且除了之前學者們普遍提到的問題外，在實踐過程中也由于農副產品收購發票管理的特殊性，衍生出了一些不利于企業財務管理和國家稅收管理制度的問題。

（一）存在的問題和產生原因

1、“奇貨可居”與“供不應求”

在農副產品實際收購過程中，存在這兩種問題：一是“奇貨可居”，索要發票便不予銷售；一是“供不應求”，發票已用完或業務量較大，開發票比較困難。這兩種問題的根源，是許多農副產品集散地或農副產品市場的形成，要求市場中的經銷商統一到市場辦填開發票，從而填開發票的權利過渡到市場辦，銷售農副產品的個體戶或中間商都不能控制發票，否則經銷方將會失去在市場中經營的資格。另一方面，這種農副產品集散地的產品通常價格較為公允，產品質量較為有保證，種類齊全，同時也為了完善公司財務制度，防止收購過程中徇私，許多大型的農副產品收購企業或是餐廳等農副產品收購量大的公司都指定或已與市場簽訂收購合同，統一購買，所以采購自主權較小，相對的賦予市場在發票開具方面的優勢地位。

比如，在檢查某大型企業發票使用狀況的過程中發現，下屬的招待所在收購農副產品時原始憑證大部分都由收據或隨手填開的“白條”組成，很少有農副產品收購發票開具的狀況。根據工作人員的口述，財務人員和采購人員都是知道國家相關法律條款規定并且總公司財務制度中也有明文規定，但是當地的實際情況是，只有一個大型的農副產品批發市場，由于采購量較大、所需品種較多，不得不到該市場購買，但是市場辦總是以各種理由推脫開具發票，有時甚至以收費為條件開具發票，或以金額為限制開具發票，以至于財務管理出現漏洞。還有一種情況，在農副產品收購方從中間商或市場經銷商處采購時，中間商或市場經銷商為了逃避納稅義務，以價格優惠為條件而不開具發票。

雖然該企業在財務管理制度方面有一定的不足，但是這個例子充分說明了許多餐飲招待企業的發票困局，這種購買方受制于銷售方發票開具條件的情況屢見不鮮。但是在實際的生產經營過程中，除了農副產品加工企業一次需收購大量農副產品外，大多數餐飲招待企業的農副產品收購都是以“小額、分散、頻繁交易”的方式進行的。由于每筆交易的重要性小、時間分散、次數多，管理上容易被忽視且管理成本較高，所以大多數企業采取消極的態度，在核算進項稅抵扣時將這些沒有充分扣稅憑證的抵扣對象納入抵扣總金額中，問題留待稅務機關解決。即使這些問題被稅務機關察覺，也只能調整以前年度損益，對市場辦進行一定程度的整治，但是這些都不能從根本上解決“奇貨可居”和“供不應求”的問題。

2、“自產自銷”與“收購統銷”

“自產農副產品”的界定一直以來都是引起農副產品收購發票管理問題的一個主要原因。隨著市場經濟的不斷發展，農副產品產銷已經開始逐步走向集約化、專業化，九成以上的農副產品收購都是在中間商的參與下完成的，即通過間接收購完成。然而許多收購企業為了增加抵扣的進項稅額，故意混淆甚至漠視“自產自銷”與“收購統銷”的區別，不論對方是否有資格開具稅務部門監制的銷貨發票，一律自行填開農副產品收購發票，給偷漏稅等違法行為以可乘之機。

在實際的收購過程中，由于農副產品收購的特殊性和農副產品經銷者的流動性，大多數的收購交易都是在沒有合同的情況下進行的，收購憑證多數也只是所謂的“銷售收據”，確切的金額幾乎無處可查，稅務機關無法監控企業的進貨渠道，給農副產品收購發票填開的管理和檢查增加了難度。根據孫穎《淺析農副產品收購發票管理》（2009），還有既經營應稅商品又經營免稅商品的企業，利用這一“有利條件”，根據企業當月的生產經營狀況及產生的偷漏稅需要，無中生有虛構業務，肆意填開虛假的農副產品收購發票。

3、現金交易帶來的財務漏洞

農副產品收購的“小額、分散、頻繁交易”，不僅導致了在收購發票開具中收購方的被動地位，而且根據這種實際情況，大多數企業采取了現金交易的方式，雖然根據稅務機關的規定，對于納稅企業收購農副產品的零散資金應當進行封閉管理，但是其中的財務漏洞仍然無法避免。

例如，在對某大型企業下屬招待所發票進行檢查的過程中發現，多數農副產品收購都是通過將現金提前支付給采購人員，由采購人員自行支配購買后進行上報審核，企業并未根據市場狀況訂立合適的標準，而且在檢查中發現多數農副產品都是在統一批發商處購買，同時大多數都未取得正規的扣稅憑證。在這種情況下，如果該批發商未與企業提前訂立采購協議，那么就給采購人員靈活的選擇權，商業賄賂等行為也就有可能產生。而且現金結算使得稅務機關無從充分地追溯每筆交易具體金額，無法準確判斷企業的納稅狀況是否符合規定，

又如，秦菡培在《加強農產品收購發票管理的政策建議》（2011）中提到的例子，一些需在外地集中采購農副產品的企業總是通過采購人員的私人賬戶結算采購資金，同時整個收購過程的物流和資金流都是由采購人員來掌控，企業從內控的角度來說不能夠有效節省開支，防止商業回扣等行為的發生，稅務機關也無法核查交易的真實性和準確的交易金額，更不能監控到資金的流向是到農副產品生產者還是中間商。

（二）評述部分已提出的政策建議

關于農副產品收購發票管理問題，學者們已經給出了許多政策建議，以下對部分已經提出的建議進行總結及評述。

1、將農產品收購發票改為農產品銷售發票

許多學者認為，從源頭上堵住農副產品收購發票管理的漏洞，需要將農副產品收購發票改為農副產品銷售發票。具體做法是：將農副產品收購發票改為農副產品銷售發票，具體形式與普通發票相同，由鄉（鎮）級政府、村委會代開，同時明確農副產品抵扣進項稅的條件，迫使中間商等非農業直接生產者到稅務機關辦理稅務登記，并且由鄉（鎮）級政府、村委會定期向主管稅務機關報告發票使用情況，進而整頓農副產品收購時進項稅扣稅依據，改變現在由收購方自行填開發票、自行抵扣這種雖然簡便但是不能保全稅收的措施，方便基層主管稅務機關實時掌握農副產品交易情況，更好地進行稅源監控和稅收稽查。再配合以“金稅工程”中成功的防偽稅控“一機多票”機制，從認證、對比、稽核等過程中防止假發票等現象的出現，保證國家稅收，并用以提高農副產品收購過程中的發票管理水平。

但是從實際情況來看，這種方法實施較為困難。首先，許多偏遠地區本身經濟發展較慢、交通不變，如果農產品的交易建立在到較遠的政府代開發票的基礎上，那么發票的有效管理變成為制約當地經濟發展的條件，相應的，那些交通發達且經濟較為發達的地區就能夠在同等條件下獲得更多的交易機會，更加造成經濟的不平衡發展。所以這種因為發票管理而進一步凸顯交通劣勢的方法是不符合“共同富裕”目標的。其次，將發票開具權利賦予基層政府，有可能導致政府的尋租行為，增加腐敗等新問題，社會效益反而減小。再次，如果在基層政府設立發票代開機構，將增加基層政府預算，現在我國的分稅制體制已經在一定程度上使基層政府事權大于財權，如此更將加重基層政府的財政負擔。

2、改進以現金支付為主的財務結算制度

朱彩婕、主父笑巖在《農副產品收購發票管理中存在的問題和對策》（2008）提出建立農副產品收購票款分離制度：“凡農產品收購業務都要由收購企業按規定開具收購專用發票，但不能直接付款，而是將收購專用發票的第二、四聯加蓋財務章后交給銷貨方(或農業生產者)，由銷貨方在指定的銀行憑票領款，銀行在付款(包括支付現金或支票)的同時，加蓋銀行印鑒，并將第二聯退給銷貨方，第四聯(票款結算聯)由銀行留存，并按月與企業進行結算。”

此制度嚴密的監控體系在一定程度上能夠防止企業虛假農副產品收購發票開具，但是問題也非常明顯：指定結算銀行的出現導致個體農戶和流動的中間商收取貨款繁瑣，從擴大收購范圍的角度來看，制約了生產要素自由流動和市場經濟農業商業的發展，給異地收購農副產品的企業帶來了票據傳遞的困難。

3、納稅人信息和納稅情況信息共享，各相關單位聯動，做好納稅評估

首先，要加強國、地稅系統的內部信息交換和稅務系統與銀行間的信息交換，做好稅收協查，保證納稅人信息的全面、納稅人資金流情況信息的準確及時，引導企業減少現金結算量，防止虛開發票、虛增抵扣額等情況的發生。其次，做好與運輸部門、行業協會等相關單位的信息交流，實時控制各種農副產品的市場收購價格、運輸價格等，嚴格實行票表稽核制度，準確地根據企業的一般采購量評估收購和運輸總額，推算本月企業抵扣額，一旦發現異常及時與企業溝通或實際深入檢查，通過信息化來阻止稅款的流失。最后，要定期與其他地區稅務機關進行溝通，掌握跨地區采購農副產品企業的相關情況，一定程度上鼓勵企業擴大采購范圍，促進地區之間經濟合作，同時防止異地采購中常出現的偷漏稅現象和避稅行為。

這一建議符合市場經濟發展要求，并且能夠通過自身的完善給納稅人帶來便利，為國家避免無謂的稅收流失。其實稅務機關在實踐中一直都努力實現信息的統一協調，但是此數據交換平臺的建立是一項巨大的工程，需要不斷地進行改進和完善。

二、現行制度下完善農副產品收購發票管理的對策

（一）在現行稅收政策不變的情況下，從稅務機關來講

首先，稅務機關應當加大對農副產品生產者和中間商的稅收宣傳力度，并對誠信開具農副產品收購發票的企業進行獎勵，對積極索要發票的農副產品經營者進行表揚，提高納稅遵從度，使之明確開具農副產品收購發票與開具增值稅專用發票的同等重要性；強化開具農副產品收購發票的專業培訓，建立發票開具者的責任意識。

其次，嚴格核查發票領購企業的發票管理水平，未達到標準的企業不予領購。同時，定期或不定期檢查農副產品集散市場的發票開具情況，及時了解當時當地的農副產品市場價格、運輸成本，針對不同的企業，根據其不同的市場貨物交易量進行納稅評估，發現異常的情況立即核查，有效監控企業從資金管理到貨物的入庫出庫各個方面，及時更新企業信息；對于拒開發票或附有條件的開具行為予以警告或一定的處罰，在農副產品集散地建立全面實時的網絡監控系統，從市場商戶到市場辦都要加大檢查力度，掌握市場的資金流、物流狀況，對整個市場進行整體納稅評估。

（二）從農副產品收購方來講

首先，要完善財務制度，改進現金管理控制方法，通過固定的賬戶進行農副產品收購結算，盡量避免通過采購人員的私人賬戶進行結算；如果累計采購金額較大，需要選擇固定的經銷點進行采購并及時訂立采購合同，以便財務核查及年終結算，另一方面也能避免采購人員徇私，加強對方的經濟監督。

其次，強化農副產品入庫出庫記錄、臺帳記錄，做到有據可循，及時報驗稅務機關審核。同時，加強企業內部監督控制，及時進行內部自查，對于無合法扣稅憑證、無采購合同、發票開具不正確或其他發票違規行為，找到相關責任人，查清相關責任和發生原因，同時加強財務人員發票專業知識培訓。

農副產品收購發票由于其開具方的特殊性，一直存在著諸多不完善，也持續引起學者們的高度關注，但是進行相關的改革和政策法規的改進必須兼而考慮農業生產者的實際情況和市場經濟充分發展的客觀要求，循序漸進，不能一蹴而就，在改革的過程中不斷提出更加適合我國農業發展和稅收工作開展的新方法。

作者單位：中央財經大學

參考文獻：

[1]毛學峰.改進農產品收購發票管理的幾點建議[J].財政監督.2008，8.

[2]秦菡培.加強農產品收購發票管理的政策建議[J].稅務研究.2011，4.

[3]朱彩婕，主父笑巖.農副產品收購發票管理中存在的問題與對策[J].稅務研究.2008，10.

[4]孫穎.淺析農副產品收購發票管理[J].中國商界.2009，1.