淺議小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

摘 要:本文圍繞小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，針對當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中存在的不足，提出了了解客戶審計(jì)目的和要求、進(jìn)一步規(guī)范程序、優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)、堅(jiān)守職業(yè)道德等方法建議，以求最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）12-0163-01

作為一名在地級市會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師，服務(wù)的審計(jì)對象是非上市的中小型企業(yè)，且多數(shù)是自然人出資成立的有限責(zé)任公司，筆者通過在實(shí)際執(zhí)業(yè)中遇到諸多情況和問題，感到必須進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范，完善制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、掌握審計(jì)真實(shí)目的，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后對外披露，而非上市中小型企業(yè)則不然，只有需要時(shí)才委托事務(wù)所審計(jì)，這些企業(yè)報(bào)表使用者通常是財(cái)政、稅務(wù)、工商、銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)，那么這些審計(jì)對象都是想達(dá)到一定的目的來審計(jì)的。比如有的企業(yè)要獲得銀行貸款信用等級評定、有的企業(yè)要獲得財(cái)政扶持基金、有的企業(yè)要資質(zhì)升級、有的企業(yè)要獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等等。報(bào)表使用者通常對審計(jì)對象的會(huì)計(jì)指標(biāo)設(shè)定一定的門檻，比如企業(yè)要想獲得貸款對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、盈利能力、收入等各項(xiàng)指標(biāo)都有最低標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對企業(yè)的研發(fā)支出占收入的比例、高新產(chǎn)品收入占總收入的比例等都是有要求的，這些公司為達(dá)到目的，就是想法設(shè)法達(dá)到考核指標(biāo)的要求。有的一些提供虛假報(bào)表的審計(jì)對象為了蒙蔽注冊會(huì)計(jì)師就不會(huì)真實(shí)地說出報(bào)表的審計(jì)目的、報(bào)表的使用者。了解客戶真實(shí)的審計(jì)目的及報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)要求，對找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所在，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。筆者曾經(jīng)受托對一家民營醫(yī)院的連續(xù)3年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，問這家醫(yī)院的審計(jì)目的，答說是老板自己要求看看賬，別的沒什么，在我們審計(jì)抽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有許多一張記賬憑證貸記醫(yī)療收入、借記醫(yī)療支出，且金額相同，經(jīng)再三詢問財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人后告訴我們醫(yī)院想貸款，要求收入必須要到達(dá)一定的要求，但是醫(yī)院離這要求差的很遠(yuǎn)，為了取得貸款虛增收入、為了不影響其他會(huì)計(jì)科目只好虛增成本，后來我們放棄了委托。所以說了解審計(jì)對象的審計(jì)目的報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)要求就會(huì)找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、適當(dāng)增加審計(jì)程序，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在中小型事務(wù)所數(shù)量急劇增多，而審計(jì)業(yè)務(wù)卻不足，使得事務(wù)所出現(xiàn)無序競爭的現(xiàn)象，一些事務(wù)所為了為了招攬客戶，打出了快審計(jì)低收費(fèi)的招牌，審計(jì)人員在外勤工作中不得不為了趕進(jìn)度、追速度，減少審計(jì)程序，降低審計(jì)成本，這很容易造成審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)內(nèi)容的遺漏，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們的審計(jì)對象是中小企業(yè)，內(nèi)控制度不健全或不存在，單位財(cái)務(wù)管理不盡完善，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，提供的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)審計(jì)資料的真實(shí)性、完整性等可信賴程度低，只能通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，適當(dāng)增加審計(jì)程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。有的事務(wù)所為了提高速度，降低成本，讓客戶將財(cái)務(wù)報(bào)表及記賬憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料帶到事務(wù)所審計(jì)，而事務(wù)所亦僅對企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行書面審計(jì)后就出具審計(jì)報(bào)告，這樣減少審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就會(huì)帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。筆者在執(zhí)業(yè)中遇到一項(xiàng)業(yè)務(wù)，該小型公司向財(cái)政申請扶持資金，財(cái)政要求固定資產(chǎn)要達(dá)到一定的要求，該企業(yè)為了得到這筆補(bǔ)貼，就和某建筑公司虛擬一份施工合同，某建筑公司給其出具了300萬元工程款收據(jù)，該企業(yè)據(jù)此增加在建工程300萬元，單從書面審計(jì)看不出什么，但是當(dāng)提出去在建工程現(xiàn)場監(jiān)盤的時(shí)候卻發(fā)現(xiàn)根本不存在。由此可見，適當(dāng)增加監(jiān)盤程序，更能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用，其業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會(huì)直接對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，反之風(fēng)險(xiǎn)越大。在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，建立合理的人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)，如老、中、青注冊會(huì)計(jì)師階梯式合理組合將對控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到關(guān)鍵的作用。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)需要不斷學(xué)習(xí)不斷更新的行業(yè)，老注冊會(huì)計(jì)師有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，年輕注冊會(huì)計(jì)師有新鮮的知識，結(jié)合在一起審計(jì)，會(huì)發(fā)揮各自優(yōu)勢取長補(bǔ)短，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的事務(wù)所都是六七十歲的注冊會(huì)計(jì)師，是前些年通過考核通過的注冊會(huì)計(jì)師，知識的相對落后很難適應(yīng)企業(yè)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如在做企業(yè)合并報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)只是將母子公司報(bào)表的簡單匯總作為合并報(bào)表，而不是抵消之后的合并報(bào)表。這樣的審計(jì)報(bào)告就不是公允的，更會(huì)增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、堅(jiān)守職業(yè)道德底線，有效防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德可以說是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂，俗話說做事先做人。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則對控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用。在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，有的事務(wù)所內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不合理，審計(jì)內(nèi)部分若干項(xiàng)目組，效益工資與審計(jì)業(yè)務(wù)掛鉤，不是根據(jù)專業(yè)勝任能力等統(tǒng)一分配審計(jì)業(yè)務(wù)，而是靠項(xiàng)目組自身招攬客戶，這就促使了一些注冊會(huì)計(jì)師為了爭取客戶，和客戶聯(lián)系過于“親密”，而影響審計(jì)獨(dú)立性。也有的注冊會(huì)計(jì)師承攬了本身不具備專業(yè)能力的審計(jì)任務(wù)，但是為了效益又不想放棄，這些現(xiàn)象都會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。還甚至有的注冊會(huì)計(jì)師置職業(yè)道德于不顧，為了一己私利和客戶串通作弊，大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師是行業(yè)自律管理，在執(zhí)業(yè)過程中要堅(jiān)持職業(yè)操守，秉承獨(dú)立、客觀、公正原則。那么事務(wù)所應(yīng)加大職業(yè)道德培訓(xùn)力度，組織學(xué)習(xí)一些審計(jì)失敗的相關(guān)案例，采取合理的激勵(lì)制度，完善事務(wù)所內(nèi)部制度。根據(jù)專業(yè)勝任能力、道德品行合理分配審計(jì)任務(wù)，選任有著良好職業(yè)道德、良好品行、業(yè)務(wù)勝任的注冊會(huì)計(jì)師做項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，對一些與客戶串通作弊、弄虛作假職業(yè)道德低下的注冊會(huì)計(jì)師批評教育，在適當(dāng)情況下還可采取處罰措施罰，我們通過堅(jiān)守職業(yè)道德底線，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者單位：四平浩天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

參考文獻(xiàn)：

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