淺議審計風險

隨著市場經濟不斷發(fā)展，審計在經濟建設中的作用日益突出，對審計工作的質量提出了更高的要求。如何提高審計質量、降低審計風險，成為當前迫切需要解決的問題。

一、審計風險的涵義及特征

審計風險是指審計人員因作出錯誤審計結論和表達錯誤審計意見，從而導致審計組織和審計人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。要真正理解審計風險，必須充分理解審計質量、審計責任兩個重要概念。首先，審計風險與審計質量密切相關。審計風險實質上是審計質量不良的風險，審計風險與審計質量之間存在著此長彼消的關系。其次，審計風險與審計責任也有相當大的關系。審計人員對審計工作的質量、審計結論的正確性和真實性、審計行為的規(guī)范性和合法性負有責任，沒有審計責任也無所謂審計風險。審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性的特征。

二、審計風險的成因分析

（一）被審計單位客觀經濟活動的復雜化使審計風險不斷增加

隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的經濟業(yè)務種類和性質也在多樣化和復雜化，會計核算業(yè)務已經遠遠超出傳統(tǒng)財務會計的內容。不僅要對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既要對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加作出正確審計結論的難度。

（二）會計電算化應用和網絡技術發(fā)展使審計風險不斷加大

利用計算機信息系統(tǒng)處理經濟業(yè)務具有數(shù)據處理過程自動化、數(shù)據存儲磁性化、內部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進行審計已經遠遠不夠，只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，由于審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經濟業(yè)務的單位進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，這將為他們的審計結論帶來難以預測的風險。

（三）審計人員的綜合素質不過關使得審計風險增加

審計人員的素質高低導致審計風險的本質原因包括以下兩個方面：一是責任心不強，即明知審計風險很高，但由于疏忽大意，而不去避免，從而放任了風險結果的發(fā)生；二是工作能力的有限性，即缺乏豐富的專業(yè)知識和較強的職業(yè)判斷能力等原因，對存在的審計風險沒有預見或在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)問題。因此，審計人員自身綜合素質的高低是導致審計風險的主要原因。

（四）審計技術和審計方法存在誤差

審計人員如果不能駕馭現(xiàn)代科學方法和技術，或者運用帶有缺陷的技術方法，就極易導致審計技術風險。此外還存在著審計檢查方法不當、審計評價不完整客觀、審計處理方法不當、審計管理不嚴等多方面的原因，這些方面也都可能產生審計風險。

三、審計風險的防范措施

（一）提高審計人員素質

審計不僅是一種專業(yè)性和技術性都很強的職業(yè)，且是一種高層次、綜合性的經濟監(jiān)督，不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標準指導、約束和規(guī)范，同時，還要注意提高審計人員的責任心和職業(yè)道德水平。審計系統(tǒng)應定期對審計人員進行培訓，教育他們恪守審計人員的行為準則，堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公，并使他們不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力，以造就一批同審計工作相適應的具有一定思想素質、業(yè)務技能和文化水平的審計人員，從而達到主動控制風險的目的。

（二）牢固樹立審計風險意識

通過各種形式的審計風險教育和審計風險事例剖析，促使每位審計人員能真正了解各種審計風險可能產生的原因及具體表現(xiàn)形式，自覺意識到審計風險可能產生的危害，從而增強審計責任心和事業(yè)心。自覺學習各項政策法規(guī)和專業(yè)理論，注重自身修養(yǎng)，嚴守審計紀律和審計職業(yè)道德規(guī)范，嚴格按法律和審計程序辦事，保持高度的職業(yè)謹慎性，端正工作態(tài)度、廉潔自律、客觀公正，盡職盡責完成各項本職工作，真正樹立起審計的良好形象，盡量減少審計風險產生的可能性。

（三）要注意區(qū)分會計責任和審計責任，實行審計責任雙向承諾制

會計責任是被審計單位對其建立健全內部控制制度、保護財產的安全完整、保證會計資料的真實正確所承擔的責任。而審計責任是指審計人員對其按審計準則的要求進行審計，對出具的審計報告的真實性合法性承擔的責任。實行雙重承諾制，要求雙方就其承擔的責任作出書面承諾。實行雙重承諾制有利于明確責任，保證審計質量，控制和防范審計風險。

（四）要正確運用審計方法

審計工作中應根據實際情況，靈活有效地運用合適的審計方法，不能生搬硬套、千篇一律。不使用不合被審計單位情況的方法，不使用審計人員不熟悉的方法，運用新的審計方法技術應有質量保證，并且能夠證明取得實際效果。

總之，隨著各項法律、法規(guī)的不斷完善，人們維權意識日益增強，審計監(jiān)督經濟、社會監(jiān)督審計的局面也將逐漸形成，審計面臨的審計風險也在不斷增加。作為審計人員，我們必須牢固樹立審計風險意識，盡量規(guī)范審計行為，努力提高審計質量，只有這樣才能真正達到防范審計風險的目的。

（作者單位：滎陽市審計局）