淺析我軍會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系存在的主要問(wèn)題

摘要：軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系是規(guī)范軍隊(duì)會(huì)計(jì)行為的基本準(zhǔn)則，它是伴隨著軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高和經(jīng)濟(jì)管理制度的改革而不斷完善，不斷發(fā)展的。軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)也是伴隨著軍隊(duì)會(huì)計(jì)的建設(shè)發(fā)展逐步走向完善的，但是還是存在一些亟待解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 體系

長(zhǎng)期以來(lái)，軍隊(duì)會(huì)計(jì)一直沒(méi)有脫離預(yù)算管理而自行得到發(fā)展，這在一定程度上影響了軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系功能作用的發(fā)揮，在預(yù)算管理體制改革面前，軍隊(duì)會(huì)計(jì)往往容易陷入被動(dòng)。

一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系功能相對(duì)模糊

預(yù)算會(huì)計(jì)主要是為了反映批準(zhǔn)的預(yù)算以及軍隊(duì)預(yù)算執(zhí)行情況以及結(jié)果，它只是軍隊(duì)會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面內(nèi)容。完善軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，目的不單單是為了加強(qiáng)預(yù)算管理控制，而是為了真正反映軍隊(duì)的財(cái)務(wù)資金運(yùn)行狀況。軍隊(duì)會(huì)計(jì)只反映當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行情況以及財(cái)務(wù)狀況，并沒(méi)有連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的反映預(yù)算收支對(duì)于軍隊(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況以及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的當(dāng)期影響和連續(xù)影響。軍隊(duì)會(huì)計(jì)并不僅僅是為了反映軍隊(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況，而應(yīng)全面核算和監(jiān)督各項(xiàng)軍隊(duì)資金活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，對(duì)未來(lái)的軍隊(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是本期財(cái)務(wù)狀況是改善了還是惡化了；二是將來(lái)是否能夠提供同樣水平的服務(wù)；三是軍隊(duì)活動(dòng)是否對(duì)國(guó)民現(xiàn)實(shí)和將來(lái)的福利有益。我軍軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系只是建立在核算和監(jiān)督功能之上，并未發(fā)揮其預(yù)測(cè)和輔助決策的功能。

二、單一的會(huì)計(jì)制度適用性不強(qiáng)

建國(guó)以來(lái)伴隨著軍事經(jīng)濟(jì)和軍隊(duì)財(cái)務(wù)的改革和發(fā)展，軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了多次修訂和調(diào)整，但是單一的會(huì)計(jì)制度模式一直沒(méi)有改變，單一制度模式，應(yīng)該說(shuō)在90年代以前基本符合我軍實(shí)際情況，因?yàn)檐婈?duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較單一，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支和會(huì)計(jì)行為主要集中在各級(jí)后勤財(cái)務(wù)部門(mén)和軍區(qū)以上事業(yè)部門(mén)，用一個(gè)制度就基本上滿(mǎn)足工作需要，但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，軍隊(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得越來(lái)越復(fù)雜，軍隊(duì)會(huì)計(jì)作為軍事經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分，也呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性。主要表現(xiàn)在：一是一些事業(yè)財(cái)務(wù)自成體系，經(jīng)費(fèi)收支脫離單位財(cái)務(wù)管理渠道，會(huì)計(jì)行為也擺脫了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束；二是財(cái)務(wù)結(jié)算中心成立后，總部、軍區(qū)事業(yè)部門(mén)的會(huì)計(jì)行為發(fā)生較大變化，特別是軍區(qū)一級(jí)事業(yè)部門(mén)，因結(jié)算中心管理方式不同，會(huì)計(jì)核算方法多種多樣；三是軍隊(duì)一些編內(nèi)事業(yè)單位，如醫(yī)院、院校、科研機(jī)構(gòu)、出版社等，預(yù)算外創(chuàng)收渠道多，數(shù)量大，收支業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中預(yù)算外經(jīng)費(fèi)核算辦法簡(jiǎn)單，反映不出創(chuàng)收過(guò)程，滿(mǎn)足不了管理需要；四是軍隊(duì)編外事業(yè)單位越來(lái)越多，至今尚沒(méi)有統(tǒng)一明確的會(huì)計(jì)制度，他們?cè)诮?jīng)費(fèi)收支方面與國(guó)防費(fèi)有著難以割舍的聯(lián)系，即使不屬于軍隊(duì)會(huì)計(jì)范疇，也應(yīng)該有明確的會(huì)計(jì)制度加以規(guī)范。從目前情況來(lái)看，單一的軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度正在向多制度方向轉(zhuǎn)化，近年來(lái)也頒布了一些有關(guān)會(huì)計(jì)核算法規(guī)制度，如醫(yī)院會(huì)計(jì)核算辦法、物資、房地產(chǎn)管理部門(mén)結(jié)算中心等核算辦法，這對(duì)于彌補(bǔ)單一會(huì)計(jì)制度不足起到積極作用，但是總體看來(lái)還是比較零散，權(quán)威性，強(qiáng)制性不夠。

三、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定者代表性不夠廣泛

軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的權(quán)威性和執(zhí)行效果主要取決于軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)客觀性和可接受性，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性和廣泛可接受程度又取決于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者的廣泛代表性。軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定幾乎是在財(cái)務(wù)部門(mén)以及軍隊(duì)會(huì)計(jì)學(xué)者的封閉圈內(nèi)制定的，盡管吸收了一些政府官員、國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者，以及軍隊(duì)相關(guān)部門(mén)的實(shí)務(wù)工作者參加，但是從整體上來(lái)看，并沒(méi)有將代表多數(shù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)使用者、影響軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)客觀程度和運(yùn)用效果的廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者吸收進(jìn)來(lái)，征求意見(jiàn)遠(yuǎn)不及參與制定那么直接，偏離了公共偏好；同時(shí)由于財(cái)務(wù)部門(mén)既是標(biāo)準(zhǔn)的制定者又是標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行者，這種雙重身份，影響了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的科學(xué)性。

四、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定程序缺乏公開(kāi)性

由于受到政治經(jīng)濟(jì)管理體制、法律文化的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定是政府主導(dǎo)的模式，即由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)全國(guó)的會(huì)計(jì)管理工作，包括制定和發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則、制度。軍隊(duì)會(huì)計(jì)作為國(guó)家會(huì)計(jì)特殊組成部門(mén)也是采用政府主導(dǎo)的模式，由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)制定和實(shí)施，政府主導(dǎo)的模式?jīng)Q定了軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中往往缺乏透明性，從軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定起草階段就不強(qiáng)調(diào)公開(kāi)性，并不像國(guó)外那樣，由于外軍許多活動(dòng)具有商業(yè)性質(zhì)，既包括直接對(duì)外經(jīng)營(yíng)，也包括軍隊(duì)內(nèi)部保障活動(dòng)，涉及到多方的利益，外軍在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中要征求多方意見(jiàn)，對(duì)外發(fā)放“討論備忘錄”，盡可能的取得一些傾向性意見(jiàn)。我軍會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的核心成員是由財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)負(fù)責(zé)人組成，名單不對(duì)外公布，年度準(zhǔn)則的立項(xiàng)，只須報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；最后的發(fā)布也取決于核心小組和部領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)。以上情況，也在一定程度上造成軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中，各界主動(dòng)參與不多，當(dāng)然還有原因在于社會(huì)各界對(duì)于軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，不能預(yù)見(jiàn)軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)軍事經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的影響。

五、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)制度不夠協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)屬于經(jīng)濟(jì)規(guī)范體系的范疇，其功能和作用的發(fā)揮有賴(lài)于配套的經(jīng)濟(jì)法規(guī)協(xié)調(diào)配合。軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)包括與預(yù)算管理制度、經(jīng)費(fèi)管理制度，軍隊(duì)資產(chǎn)管理制度等方面相協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與其他財(cái)務(wù)法規(guī)的協(xié)調(diào)主要是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與軍事財(cái)政法規(guī)等財(cái)務(wù)規(guī)定的關(guān)系處理，而且主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度關(guān)系的處理。例如對(duì)于軍隊(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)，由于軍隊(duì)各個(gè)單位的情況不同，在進(jìn)行軍隊(duì)固定資產(chǎn)界定過(guò)程中，固定資產(chǎn)界定沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他財(cái)務(wù)管理規(guī)定的界定各執(zhí)一詞，各單位在軍隊(duì)固定資產(chǎn)的金額界定上很難把握好標(biāo)準(zhǔn)。本該計(jì)入的固定資產(chǎn)的由于標(biāo)準(zhǔn)的偏差，沒(méi)有計(jì)入固定資產(chǎn)，使這部分實(shí)物資產(chǎn)游離于固定資產(chǎn)之外，導(dǎo)致資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。對(duì)于上級(jí)下?lián)芎蜔o(wú)償捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，由于是無(wú)償劃撥的，一些單位在進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，沒(méi)有按照應(yīng)有的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行登記，而是按照表面的價(jià)值進(jìn)行登記，造成價(jià)值失真。