審計工作底稿復核制度探析

摘 要 與其他領域一樣，對審計工作底稿最好的控制就是由知識豐富、有經驗的、比工作底稿編制人員職位更高的人員進行復核。本文從專業化的審計工作底稿標識、符號、索引使對工作底稿的復核更加簡單，完整的復核記錄也是組成審計工作底稿的重要部分，審計項目負責人應加強對審計工作底稿的現場復核，分級復核、同級復核及后續復核等多個方面對審計工作底稿復核制度進行了探析。

關鍵詞 工作底稿 復核 探析

中圖分類號：G64 文獻標識碼：A

A Probe into the Review System of Audit Working Papers

CHEN Li

(He'nan Mechanical and Electrical Engineering College， Xinxiang， He'nan 45300)

Abstract As in other areas， the best control on audit working papers is to review by a more knowledgeable， more experienced person with a higher position than the working paper personnel.This paper applies a professional audit working paper identity， symbols and index to make a probe into the review system of audit working papers， mainly covers the field of the simplicity of working review's check， the review record as an important part of audit papers， and the audit project leader's responsbility on the strengthen of the on-site review， sub-level review， peer review and subsequent review on the audit working papers.

Key words working papers; review; probe

審計工作底稿是對審計工作的記錄，它們記錄的是審計過程中所獲得的信息以及對這些信息所作的分析，也是審計質量控制與質量檢查的重要依據，從內部審計師最初安排審計工作直至復核糾正措施并結束審計，整個過程都要編制工作底稿。因此， 嚴格審計工作底稿的復核制度，可以確認審計工作是不是達到了審計小組的工作要求和標準、更能夠消除審計人員的專業判斷可能存在偏見、確保審計工作的質量。內部審計具體準則第4號——《審計工作底稿》第八條指出，內部審計機構應當建立審計工作底稿的分級復核制度，明確規定各級復核的要求和責任。內部審計機構負責人對審計工作底稿的復核負完全責任。內部審計具體準則第3號——《審計證據》和第9號——《內部審計督導》也分別強調和重申了對審計工作底稿的復核和審查，看工作是不是按照審計計劃完成，是否符合審計工作準則，審計質量是否達到了審計標準要求，是否存在某些疏漏或其他不足之處需要改正和補充等。同時指出由于不同的審計人員因職業判斷的不同，對同一項審計業務的結論會不完全一致。復核工作明顯了這種分歧，并對其進一步分析與探討，形成的審計意見會更為客觀公正。在審計工作中必須認真的編寫審計工作底稿，嚴格進行審計復核，是審計過程不可或缺的組成部分，它直接關系到審計控制質量和審計專業人員審計水平的高低，使質量檢查與控制真正有所為，是編寫好審計報告的前提，對整個審計過程起著決定性作用。

1 專業化的審計工作底稿標識、符號、索引使對工作底稿的復核更加簡單

在編制和復核審計工作底稿時，可視情況采用各種標識和符號，它們應該在全部審計中保持統一，應該很小但整齊，有用但不羅嗦，并要在腳注中對它們做出解釋。標識和符號的使用可以方便使用者查找和審閱工作底稿，可以提高工作效率。一個獨立的復核人員應該能夠找到從基礎圖表到匯總結論和建議的整個審計過程，而不需要向審計人員詢問補充信息。為達到這個目的，準備工作底稿時應該使它們交叉索引并按邏輯關系分類、編號，交叉索引和順序編號的使用，可以簡化對工作底稿的監督性復核。雖然審計人員可能心里清楚與某個問題相關的所有事實，但是對其他人來說，這些事實間的關系可能不那么明確。交叉索引和順序編號能夠使復核人員很容易地在工作底稿的其他地方找到相關事實，使復核人員利用工作底稿進行跟蹤復核變得更加容易，可以避免重復執行審計程序，提高審計工作效率。

2 完整的復核記錄是審計工作底稿的重要組成部分

復核人員在對審計工作底稿進行復核時，必須做好復核記錄，記錄下復核的問題和內容，并應當在指定的位置簽署復核人姓名和復核日期，以便作為復核的證據，并用以分清審計責任。復核記錄屬于審計工作底稿的其中一個重要要素。同時，復核人員如果對審計工作底稿存在意見，也應當在審計工作底稿的合適位置寫明，并且督促工作底稿編制人員及時進行修正和補充。審計人員應該對每一項復核意見和記錄做出回答，并在工作底稿的另一側記錄下來他們對復核問題的答復。在上級復核人員得到這些問題的滿意答案之前，不能認為工作底稿已經完成。

3 加強對審計工作底稿的現場復核是審計項目負責人的重要工作

審計項目負責人在審計過程中，應當加強對該項目工作底稿的現場復核， 可選擇在現場工作沒有結束時， 對審計人員的工作底稿進行初步的復核，對工作底稿中存在遺漏當場進行更正和補充，對發現的錯誤及時進行糾正。現場復核工作底稿， 可以提高審計的工作效率。

上級復核人復核審計工作底稿時，應該保證其在現場完成以下復核重點工作：工作底稿的每一部分都匯總了已完成的審計工作和已確認的審計發現，是否遺漏和疏忽了必要的審計程序；收集的審計證據是否充分，引用的資料來源是否可靠，匯總與相應的支持材料做了交叉索引；審計工作的目的、范圍和性質都已準確界定；審計人員的專業判斷是否恰當，結論是否已經表達。

4 工作底稿的分級復核、同級復核及后續復核

在審計人員編制審計工作底稿時，由于客觀存在的審計風險，導致了在經驗、能力、專業素質等方面不同的審計人員存在著各種差別，存在著非主觀形成的各類錯誤。因此，審計工作底稿的分級復核制度做為審計機構的一項重要的質量控制制度，對于減少審計風險和提高審計質量有著很重要的作用和意義。審計機構應當根據具體情況，建立工作底稿的分級復核制度，具體分為幾級對審計工作底稿進行復核應取決于審計機構內部的規模、審計項目的重要性等因素。對工作底稿的復核通常應由審計機構中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經驗的人員擔任。審計機構應當明確規定各級復核的要求和責任。但審計機構負責人應對審計工作底稿的復核負完全責任。在實際工作中，三級復核制度是大部分審計機構對審計工作底稿所采用的復核制度。一般而言，復核人員對于工作底稿的復核內容所提出問題的數量隨著復核層次的提高而減少，且問題的性質更偏向重大、復雜及高審計風險事項。

審計工作底稿的同級復核作用日益彰顯。越來越多的單位內部審計機構實施了質量控制和自我評價措施。外部審計師和外部顧問被邀請來對本部門內的審計工作進行評估。工作底稿形成了評估內部審計機構質量保證可靠性的基礎，也成為判斷其審計工作是否遵循審計準則要求的依據。

后續復核是審計工作底稿復核的進一步強化。審計項目經常要重復進行或跟蹤審計，專業化的工作底稿為后續復核提供背景資料和參考數據，使以后的重復和跟蹤審計工作更容易和更有效率。

參考文獻

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