淺談香港與內地中小會計師事務所執業異同

摘要：香港和內地中小會計師事務所在業務范圍方面存在異同，主要闡述了香港中小事務所特有的公司秘書服務。香港中小事務所在審計方法、程序、審計底稿編制歸檔方面都有值得內地事務所借鑒的地方，本文作了詳細的闡述。

關健詞：中小所 執業

內地會計師事務所除百強事務所外，各地中小型事務所數目眾多，香港也有為數眾多的小型事務所，兩地事務所業務范圍、執業及管理上有許多不同之處。

1 業務范圍

相對國內事務所而言，香港中小事務所雖然規模較小，但業務比較多元化，專業服務范圍包括法定審計及內部控制審核等特殊審計服務、會計及商業服務、稅務、企業重組及清盤、公司秘書服務、香港及海外公司成立、管理信息咨詢、合并收購、中國商務服務等。

其中會計及商業服務、公司秘書服務、中國商務服務是目前國內事務所尚未涉及的業務服務。

值得一提的是公司秘書服務：

香港的事務所的合伙人在開辦事務所的同時，一般都會再開辦一個秘書公司，秘書公司的業務范圍主要包括為客戶代理記賬，收集客戶的董事會會議記錄，當客戶的章程、股東、董事變更時，收集相關資料，為客戶辦理變更登記，代辦公司注冊登記、作為注冊地收發各種業務信函、公司日常事務處理到公司注銷等。雖然事務所與秘書公司是兩個獨立的法人，但實際業務上卻有緊密的聯系（有點類似于內地的事務所與評估公司），通常事務所的客戶同時也是秘書公司的客戶。因此，在做審計業務時，審計人員往往可以從秘書公司的同事那里取得相關的資料，如公司章程、董事會會議記錄等，還可以通過秘書公司了解客戶的經營狀況、與往年相比有哪些重大變化、主要的經營決策等對審計有用的信息。在此模式下，相對于內地事務所來說，香港事務所同行在了解被審計單位情況方面更方便、全面、可靠。

秘書公司從法律、人員、財務上都完全獨立于從事審計的事務所，秘書服務屬于非法定審計業務，由香港會計師公會主管，相對于審計業務，公司秘書服務業務風險小、利潤高。

香港中小事務所的秘書服務項目是基于香港特定的法律環境、企業狀況下產生的。內地公司法則要求注冊公司要件之一是必須有固定的營業場所，香港法律則無這方面的限制，內地事務所要想拓展此項業務范圍，首先需要克服法律的障礙。

就審計涵蓋的企業類型及范圍而言，根據香港公司法要求，所有法團及合伙企業（包括醫院、教育等機構）的財務報表均需經會計師事務所審計，香港稅務局也要求納稅人在納稅申報時，一并提交經會計師事務所審計的年度報表。內地事務所目前主要是上市公司、國有企業年報必須經事務所審計，對其他公司制企業以及法團單位未作硬性要求，但近兩年來，在中注協的大力推動下，法定審計業務的范圍不斷拓展，包括公立醫院逐步納入年報審計的范圍。

2 執業及管理

2.1 審計方法

香港事務所審計人員的審計經驗不一、專業能力有高低，但各項審計程序執行非常認真到位，工作作風嚴謹踏實、一絲不茍，團隊精神很好。具體體現在以下幾個方面：

2.1.1 注重內控測試

香港事務所在審計中非常注重內控測試，內控測試針對幾大業務循環，涉及的業務流程圖每次審計時都有根據企業內控的變化實時更新，而不是現場審計結束后填寫制式的內控測試程序表；穿行測試更細致，而不只流于形式。

相比而言，國內中小事務所大量的時間花在實質性測試上，內控測試相對簡化。

2.1.2 大量運用分析性程序

香港中小事務所審計人員在作實質性測試時，每個明細科目均要求分析余額或發生額的變動原因，分析程序做得非常透徹，對數據進行大量的對比分析，凡有重大變化的，一定會向客戶詢問變化的原因以及收集足夠的、有效的審計證據來證明這個變化的真實性、合理性。若變動較大的科目會在底稿中用大量篇幅進行說明。

2.1.3 嚴格按審計準則執行審計程序

在做上市公司審計項目的過程中，香港同行的風險意識從執行詢證程序和盤點程序可見一斑，銀行詢證函均由審計人員親自到銀行函證，往來詢證函親自到郵局寄發，要求客戶直接回函到本所，郵寄信封會裝訂在審計底稿中。存貨等資產的盤點選擇在每年的1月1日開始，安排與客戶現場盤點，存貨盤點計劃確定高價值重點盤點項目，選擇全盤或達到設定的抽盤比例，形成盤點報告。

2.1.4 獲取充分的審計證據來支持審計結論

香港事務所審計人員在審計過程中非常重視是否獲取了充分、足夠的審計證據來支持審計結論。在進行交易測試時，會根據底稿要求提供相應的采購、銷售合同、公司文件、產權證書等，對重要條款內容用熒光筆標注，針對相應的賬務處理逐一認真復核。對憑證抽查量的要求一般比較高，并將實際抽查量占總金額的比例記錄在底稿中。在審計和盤點時，會以拍照的方式取證作為審計證據。在審計中非常重視外部證據的取得，充分利用網絡資源獲取必要的信息，包括查詢從客戶基礎信息、行業資料、產品價格趨勢到當地保險稅務政策等等。內地事務所往往也向客戶索要重要的合同、文件、產權證書等，但一般都堆放在底稿里，未顯示出任何經審計核查的軌跡。

2.2 審計底稿的編制與歸檔

2.2.1 工作底稿索引號的編制

香港中小事務所工作底稿中對索引號的編制非常有特色。審計人員審計重點復核的內容要求以熒光筆標示出來，要求清晰完整反映審計軌跡、用不同顏色的字體標明交叉索引，而且大量使用審計標識，做完工作底稿后，會一一核對工作底稿中注明的索引號與審計證據中的索引號是否相符。工作底稿真正能反映出審計人員的工作思路，同時也便于其他人的復核及日后的查閱。內地這方面與香港相比較，審計復核的軌跡和思路就沒有那么清晰地體現在底稿上了，上年底稿對新手的幫助也相對要少一些，新手往往更需要依靠他人的傳幫帶。

2.2.2 審計檔案的裝訂歸檔

香港事務所的電子版審計底稿，在項目經理整理完畢后，由IT部門在系統中統一歸檔，這樣便于今后的調閱，即使經手的審計人員有變動，后任也能很方便的取得上年度的相關電子文檔，做到了資源共享。每個客戶均有編號，員工根據各自的權限可在業務管理系統中輸入客戶編號查詢客戶審計相關信息。

對于書面底稿，內地一般采用訂本裝訂方式的方式，香港事務所采用類似于活頁賬本的文件夾的裝訂方式。文件夾分不同的顏色，按業務性質、類別（審計業務、管理咨詢業務、稅務服務等）分別使用不同顏色的文件夾存放歸檔。采用這種方式裝訂，下一年度審計時，審計小組人員可以根據分工，將上年底稿分開后可同時使用且互不影響，用完再重新裝訂起來；遇到底稿需要復印時也非常方便。目錄頁及匯總審計程序表用彩色紙打印，醒目易于查找。

內地中小事務所普遍存在重業務而輕底稿的現象，底稿往往不能按規定在審計報告日60天內完成歸檔，而仍散落在各個項目負責人手中。一旦關鍵項目經理離職，一些審計資料、信息不能銜接，給下一步的審計項目帶來不必要的麻煩。

拓展業務范圍，提升審計質量是內地中小事務所發展的當務之急，香港中小事務在業務多元化、執業質量上有許多值得借鑒的地方。目前，內地中小事務所在業務上不正當競爭的情況屢屢發生，一方面依賴于整個社會經濟環境的改善，另一方面也要求事務所人員提高審計風險意識，以提升執業質量，也有利于國內注冊會計師行業執業環境的改善。