基于全面預算管理的事業單位預算模式探討

摘要：針對我國現階段事業單位預算管理中存在的問題展開評述，以全面預算為參考體系對事業單位預算管理進行改進，在此基礎上提出優化事業單位預算管理模式的途徑與方法。

關鍵詞：全面預算 事業單位預算模式

0 引言

在我國一般將事業單位定義為“國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織”，目前，事業單位預算管理是通過部門預算來完成的，部門預算是由政府各個部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預算。隨著國家財政體系的深化改革，部門預算的要求也越來越高，這就要求事業單位必須正確面對預算管理中出現的問題，提出更適應新形勢的預算管理模式。

1 事業單位預算管理現狀

1.1 觀念落后，意識淡薄

目前事業單位的預算管理工作主要由財務部門來完成，其它部門的參與性不大。這導致這些單位沒有形成一套完整的財務管理體系，包含預算模式、預算執行以及績效考核等；沒有建立科學有效的預算執行制度以及監督機制，沒有將預算管理中的責任落實到位，沒有將預算的執行結果同部門的績效聯系在一起。

1.2 預算編制缺乏一定的戰略性

我國在長期的計劃經濟體制下，事業單位的預算編制模式也沿襲了“上年基數加本年調整數”的方法，這種方法使預算單位相對來說比較重視短期目標，而忽視長期目標，使短期的預算目標與長期的發展戰略不相適應，最終必然會造成預算編制結果脫離實際，可能造成財政資金不合理使用的情況。而在全面預算管理中的“零基預算”的方法，它不考慮往年的基數，根據部門和單位職責、任務、目標和實際需要，結合實際可用的財力來重新編制預算的方法能將事業單位財務預算與戰略相結合，為單位的可持續發展提供財力保障。

1.3 預算執行力度不足

在實際工作中，很多事業單位在預算執行過程中都會存在預算執行不夠、隨意變更預算內容的情況，主要體現在，首先，事業單位內部對財務預算指標不是很明確，缺乏對項目結束后的執行情況的分析、監督以及考核，上一年的執行結果不能對下一年的預算編制起到相應的輔助作用，其次，缺乏有效的監管機制，目前的預算單位年終決算對預算單位有了一定的監督檢查作用，但是預算單位執行情況與單位預算情況尚未有更詳細的分析，即使有些事業單位建立了監管機制，往往也沒有做到對預算實行全過程的監督。

1.4 執行結果缺乏有效的績效評價機制

事業單位目前的預算管理過程中，以預算標準考核責任單位以及責任人，并以考核結果對他們進行獎懲時，由于過多的強調客觀因素對績效的影響，故意回避主觀因素，且考核以后沒有配套的獎勵措施，缺乏應有的激勵機制，最終導致考核工作流于形式，很多事業單位的績效考核機制僅僅是對單位負責人的考核，而事業單位對內部部門以及員工還缺乏有效的考核機制。

2 事業單位實施全面預算管理的可行性

全面預算的管理模式采用的是以成本費用為中心的預算管理模式，利用預算對企業整體以及內部各部門的各種財務以及非財務資源進行控制、反映、以及考評的系統管理工程，它體現的是對單位的各項支出進行的事前、事中和事后的管理。而事業單位的預算，本質上就是以現有資金量為限，如何有效充分的使用各項資金，這與全面預算管理的模式非常吻合，這就給事業單位實施全面預算管理提供了一種可行性。

企業的全面預算管理一般包含業務預算、籌資預算、資本預算和財務預算，根據事業單位的實際情況，事業單位實施全面預算管理主要應當包括業務預算和財務預算，在編制預算時，應以事業單位戰略目標為起點，根據業務預算規劃財務預算。

3 基于全面管理的事業單位預算管理模式

基于全面管理的事業單位預算管理模式通常應該包含以下幾個方面，預算編制、預算執行、預算調整和預算評價，這也反映出一套完整的事業單位內部控制流程，這四個方面相輔相成，相互影響，它們之間的影響方式如圖1所示。

圖1：基于全面管理的事業單位預算管理模式

其中預算編制是以預算目標為根據，它是單位預算目標的分解以及量化到執行部門以及人員的基礎，預算執行是預算目標的具體實施過程，也是全面預算內部控制的核心，預算調整是預算執行過程中的日常控制職能，它通過內部調整來保證資金的全面平衡，預算評價是對預算執行結果的評估，它進一步影響以后的預算編制。

事業單位的預算編制一般使用“二上二下，分級編制，逐級匯總”的方式，可以采用零基預算方法來實現，收入預算可以按照各部門全年收入來匯總，支出預算是根據各部門各月資金的支出情況進行預算，并由財務部門負責審核，審核通過并編制匯總表，形成本單位當月的資金支出總預算，這是一個由下到上的預算過程。具體編制過程見圖2。

圖2：單位預算編制過程

預算編制可以采用零基預算的方法，單位收入支出預算編制過程都是一個由下到上的過程。首先由各部門根據業務量編制當月收入支出情況表，財務部門審核后最終匯總成單位預算表。支出預算編制初步確定下來后，要和本單位的收入預算進行對比，如果產生明顯不相符的情況，則要根據單位整體工作目標，調整相關部門的支出預算，使相關部門的資金預算符合單位整體工作要求。這又是一個由上到下的過程。

在預算的執行過程中，由于實際工作中必然會有各種特殊情況的發生，會形成各月的預算外資金的支出，這部分支出需要隨時調整預算。單位在預算的執行過程中要加強預算控制，對預算外的資金需求應嚴格審查，并且年度終了要對預算的執行情況進行考核、分析并做出評價，這樣一方面能保證預算的嚴格執行，另一方面給下一年的執行提供了可靠的參考資料。

事業單位預算管理水平的高低，直接影響到事業的發展、預算職能的實現以及資金效益的發揮，事業單位實施全面預算管理，是落實科學發展觀的必然要求，只要充分發揮預算管理的事業單位財務管理中的主導作用，才能真正實現事前預算、事中控制、事后分析，為事業單位的可持續發展提供有力保障。

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