試論虛假會計信息的成因及對策

摘要：當前，虛假會計信息問題暴露的越來越多，給決策者制定相關的決策帶來了不利影響，已嚴重影響了正常的經濟秩序和經濟建設，可以說虛假會計信息導致的會計信息失真已成為世界性難題。本文僅就虛假會計信息產生的原因及如何治理嘗試著加以討論。

關鍵詞：虛假會計信息 成因 對策

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息，是企業與外界交流的主要工具，具有很強的后果性，被稱為“企業的語言”。因此，會計信息，尤其是真實的會計信息對于企業本身和投資者，甚至于整體國民經濟都有著不可低估的作用。一旦會計信息是虛假的，不僅會誤導資源配置的方向，導致資源配置效率低下，而且可能造成國有資產流失，國家稅收減少，影響國家的宏觀調控，擾亂社會經濟秩序，削弱會計的經濟管理作用，阻礙經濟發展，危害非常嚴重。

隨著我國社會主義市場經濟深入發展和經濟全球化趨勢的深化，公眾利益與會計業的聯系比以往更加緊密，更由于會計信息本身具有的特殊商品特性很可能會對整個國家、整個經濟甚至每個居民帶來超強的后果性，使得人們對公開、真實、準確的會計信息有著愈加強烈的需求。然而，在我國資本市場接連出現的一系列上市公司會計造假案件的浮出水面以及美國安然、世通等著名大公司因財務造假而被迫申請破產等事件中，一些著名的會計師事務所涉嫌參與。這些事件的發生，引發了會計信息信任危機，可以說虛假會計信息導致的會計信息失真已成為世界性難題。本文僅就虛假會計信息產生的原因及如何治理嘗試著加以討論。

1 虛假會計信息產生的原因

1.1 會計信息的不對稱

在現實生活中，由于會計信息的編制者一般是直接參與公司的運作管理，控制著企業經營活動的全過程，擁有企業內部的各種信息；而會計信息使用者由于不直接參與企業的生產經營，只能靠會計信息編制者提供信息來了解企業的經營狀況。這就造成了會計信息的不對稱。在我國社會主義市場經濟發展不是很完善的現階段，巨大的經濟利益驅使著會計信息的編制者想盡方法去粉飾所提供的會計信息，以便于更多更快的獲取超額的利潤；而會計信息使用者偏偏基本只能甚至是完全被動的接受信息編制者所提供的信息，從而虛假的會計信息不斷的被炮制出來，而為了掩飾已有的虛假，又會有更甚的虛假會計信息產生，形成了“愈假愈假”的惡性循環。

1.2 監管機制的不健全

現階段，我國政府的行為規范還未達到市場經濟的要求，政企分開非常艱難，國有上市公司的高級管理層很多是由政府直接任命和委派。為追求經濟或政治上的利益，他們又會與各級官員取得共謀，以使得其“利益”在企業經營決策中得到充分體現。一些地方政府的政績，又主要來自于地方企業的業績，上市公司的數量也曾一度成為各地方政府經濟發展程度的一個特征值。地方政府為增加本地區經濟發展的“活力指數”、追求政績，會強制、暗示或默許企業提供預定的或虛假的會計數據，甚至直接向企業下達“利稅指標”，關鍵的時候還要“托市”、“救市”，這樣一來，監管會自然而然的削弱。

而被稱為“經濟警察”而應處于獨立、客觀、公正立場的注冊會計師等中介機構缺乏應有的職業謹慎，不按照法律道德規范執業，加之許多方面的改革還沒有到位，市場發育相對滯后，公平的競爭環境尚未形成，最終導致中介機構不可能真正做到獨立、客觀、公正。更何況審計只能增加會計信息的可靠性，而不能完全保證其真實性。

1.3 造假成本低廉

提供虛假會計信息的潛在收益是可預期的，而潛在的風險卻較低，造假的預期收益明顯大于預期成本。長此以往，必將形成“劣幣驅逐良幣”的現象，客觀上又起到“保護”造假責任主體的作用。更為嚴重的是，當一家企業實施造假行為得益而又沒有得到法律的公正制裁時，其他企業就會群起而效仿。這樣的懲罰機制不僅不能約束企業個體的行為，而且還會通過“模仿效應”產生連鎖反應。

2 虛假會計信息的治理

2.1 加強法制建設，加大執法力度，嚴格執法，依法追究違法行為人的法律責任，加大對違法行為責任的處罰力度，提高法律法規的嚴肅性。加強財會法規建設，根據會計實踐中出現的新情況、新問題，不斷修訂完善有關會計法規，并強化財會法規的可操作性，使會計事項、信息的處理有法可依、有章可循。同時，加大執法力度，嚴格檢查、嚴格監督，發現問題嚴肅依法處理，決不姑息遷就，形成巨大威懾力量。《會計法》、《刑法》都為會計信息質量的監督檢查和對會計信息失真問題的查處提供了重要的法律依據，并明確界定了有關法律責任的承擔者，明確了所應承擔的行政及刑事責任。同時，還要執法必嚴、違法必究，各監管部門要充實力量，加強執法力度，使提供虛假會計信息者得到法律的制裁，保證會計信息的真實性。

2.2 三管齊下，構筑會計信息監督體系。治理虛假會計信息必須構建三位一體的會計監督體系，即：企業內部會計監督、社會審計監督和政府部門監督。從三者的作用和職責來看，企業內部會計監督具有自律性，是會計監督體系的基礎；社會審計監督具有鑒證性，是會計監督體系的補充；政府部門監督具有權威性，是會計監督體系的主導。在建立健全企業內部會計監督體系方面主要做好：第一，建立內部牽制制度。第二，實行內部監督崗位責任制，明確責任，提高內部會計監督的有效性，有效的監督方面應提高注冊會計師的職業道德水平及業務水平，按照國際注冊會計師執業標準開展業務，提高監督質量，使其對會計的監督具有合法性和有效性，盡可能減少人為因素造成的虛假會計信息。在加強和完善政府部門監督方面應使監督在宏觀調控下進行，政府監督應依法監督，應提高監督人員素質，協調好監管部門之間的工作關系，做到資源共享。

2.3 提高會計人員素質，切實加強和規范會計基礎工作。一是提高會計人員職業道德，會計人員應具備強烈的責任感，不論遇到什么情況不喪失原則，不謀私利，要求樹立法制觀念，敢于堅持原則，做到依法辦事，真正成為國家財經法律的忠實維護者。建立職業道德規范，做好違規記錄，使那些不遵守職業道德的會計人員分離出去。二是提高會計人員專業知識水平和技術，使其知識不斷更新提高，能夠適應社會發展要求。加強會計人員的繼續教育，嚴格定期培訓制度，鼓勱和支持會計人員參加多種形式的學歷教肓，以提高理論水平和業務技能。三是加強會計人員職業化管理，完善會計從業制度，嚴格確定從業任職資格的條件，不合格者將不能擔任會計工作，并由專門機構統一負責管理和考核。提高會計信息質量必須有健全、規范的會計秩序及會計基礎工作做保證。各單位要認真做好會計基礎工作規范化管理，建立會計人員崗位責任制，做到從原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等每一個環節都符合會計規范的要求。

總之，虛假會計信息是現階段市場經濟發展不完善的產物，隨著我國會計環境及會計信息披露管制的日臻完善，虛假會計信息問題一定能得到有效治理。

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