關(guān)于施工項(xiàng)目成本控制的思考和探討

摘要：施工企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)，必須采取相應(yīng)、有效的措施、方法。不同的項(xiàng)目采用的方法又各不相同。本文以云南鳳凰谷水電站工程施工項(xiàng)目成本控制過(guò)程為例，對(duì)施工項(xiàng)目成本控制相關(guān)問(wèn)題加以探討和思考。

關(guān)鍵詞：成本 成本控制 成本核算 成本預(yù)測(cè)

0 引言

項(xiàng)目成本是指在工程項(xiàng)目上發(fā)生的全部費(fèi)用的總和，包括直接成本和間接成本。其中直接成本是指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)和其他直接費(fèi)用；間接成本是指施工企業(yè)為施工準(zhǔn)備、組織和管理施工活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用，包括管理人員工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等。施工項(xiàng)目的成本控制是在項(xiàng)目形成過(guò)程中對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理所消耗的人力資源、物質(zhì)資源和費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，一旦出現(xiàn)偏差，就要及時(shí)糾正偏差，在完成預(yù)定項(xiàng)目目標(biāo)的同時(shí)把總成本控制在預(yù)算（計(jì)劃）范圍內(nèi)。

1 工程概況

鳳凰谷水電站是南盤(pán)江干流一庫(kù)十級(jí)綜合開(kāi)發(fā)方案的最后一級(jí)電站，位于南盤(pán)江中游河段師宗縣境內(nèi)龍慶鄉(xiāng)、五龍鄉(xiāng)、高良鄉(xiāng)三鄉(xiāng)交界處，屬三等中型工程。電站工程樞紐布置為混凝土重力壩右岸廠房方案，擋水建筑物總長(zhǎng)為244.8m。樞紐建筑物由左岸非溢流壩段、溢流壩段、河床發(fā)電廠房壩段、廠房工程、泄洪沖砂底孔壩段、右岸非溢流壩段建筑物組成。項(xiàng)目主要合同工程量有：①主體工程：土方開(kāi)挖318829m3；砼澆筑350540m3；鋼筋制安15594.2t；帷幕灌漿8510m；固結(jié)灌漿13024m。②支護(hù)工程：噴砼6200m3；砂漿錨桿5740根；錨筋樁742根；掛網(wǎng)鋼筋78.7t；100t錨索6000t.m；60t錨索9000t.m；鋼筋混凝土格構(gòu)梁100m3；干、漿砌石11285m3。

2 項(xiàng)目成本控制的必要性

工程項(xiàng)目的實(shí)施是工程項(xiàng)目生命周期中的一個(gè)重要階段，業(yè)主通過(guò)招標(biāo)將工程項(xiàng)目的實(shí)施發(fā)包給承包商，承包商組織一切施工工作，其中主要包括人、財(cái)、機(jī)、物的調(diào)配與使用，按施工圖及合同規(guī)范實(shí)施工程項(xiàng)目，其工程經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完全通過(guò)成本控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。

近年來(lái)，水電建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，加之市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的不完善，招投標(biāo)價(jià)格逐級(jí)走低，盈利空間越來(lái)越有限，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益下滑，在這種情況下，項(xiàng)目的成本控制在整個(gè)項(xiàng)目管理中尤為重要。

3 項(xiàng)目成本控制過(guò)程

工程項(xiàng)目成本管理工作縱向貫穿工程投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算的全過(guò)程，橫向涉及經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、物資、財(cái)務(wù)等部門。項(xiàng)目成本管理是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中所發(fā)生的各項(xiàng)成本，有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析等一系列的科學(xué)管理工作。

3.1 成本預(yù)測(cè) 首先，派專人全面收集和確定成本預(yù)測(cè)有關(guān)信息。信息主要包括招投標(biāo)文件、項(xiàng)目總體施工組織、重點(diǎn)和難點(diǎn)工程、臨時(shí)設(shè)施（施工便道、駐地建設(shè)）、主材來(lái)源、地材價(jià)格和可能的漲跌幅度，測(cè)量實(shí)際地形并進(jìn)行更加細(xì)致的現(xiàn)場(chǎng)踏勘，以及項(xiàng)目施工可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)因素等信息。其次，確定預(yù)測(cè)成本，由于項(xiàng)目施工管理存在諸多不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，故項(xiàng)目預(yù)測(cè)成本只是一個(gè)區(qū)間值，待綜合固定成本（項(xiàng)目本級(jí)管理費(fèi)）、變動(dòng)成本（施工成本）、風(fēng)險(xiǎn)成本等各種因素進(jìn)行確定（計(jì)算公式是：預(yù)測(cè)成本上限=項(xiàng)目施工預(yù)算綜合成本+風(fēng)險(xiǎn)管理成本上限、預(yù)測(cè)成本下限=項(xiàng)目施工預(yù)算綜合成本+風(fēng)險(xiǎn)管理成本下限、項(xiàng)目施工預(yù)算綜合成本=固定成本+變動(dòng)成本）。第三，修正風(fēng)險(xiǎn)管理成本，項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)人員依據(jù)項(xiàng)目管理水平及施工環(huán)境優(yōu)劣等各種不確定性因素測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)管理成本。在項(xiàng)目管理過(guò)程中，結(jié)合項(xiàng)目客觀變化情況，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目預(yù)測(cè)成本進(jìn)行修正，使項(xiàng)目計(jì)劃成本更加切合實(shí)際。第四，項(xiàng)目管理費(fèi)用的確定。項(xiàng)目管理費(fèi)用是指項(xiàng)目部在“零利潤(rùn)”情況下，完成該項(xiàng)目能夠?qū)崿F(xiàn)的最大收益（計(jì)算公式是：項(xiàng)目預(yù)測(cè)管理費(fèi)用=項(xiàng)目中標(biāo)合同凈價(jià)-預(yù)測(cè)成本（項(xiàng)目本級(jí)管理費(fèi)和施工成本）、項(xiàng)目管理費(fèi)率=項(xiàng)目預(yù)測(cè)管理費(fèi)用/中標(biāo)合同凈價(jià)）。最后，確定項(xiàng)目成本目標(biāo)?？紤]各個(gè)方面的因素，主要依據(jù)工程中標(biāo)價(jià)、以往類似工程及公司在建項(xiàng)目成本資料、工程項(xiàng)目人工、材料、機(jī)械設(shè)備的投標(biāo)價(jià)格和當(dāng)?shù)貙?shí)際價(jià)格、公司內(nèi)部定額及各項(xiàng)費(fèi)用消耗定額及費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)等。

3.2 成本計(jì)劃和計(jì)算 根據(jù)確定的項(xiàng)目成本目標(biāo)，項(xiàng)目部結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況從技術(shù)、組織全面設(shè)計(jì)，考慮降低材料費(fèi)、提高機(jī)械利用率、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低質(zhì)量成本等各個(gè)方面。同時(shí)經(jīng)營(yíng)管理人員根據(jù)計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行實(shí)際定額查定，將項(xiàng)目按土石方、混凝土、鋼筋、灌漿、臨建、圍堰、人工砂石料、其它等八類歸類劃分，科學(xué)、合理地層層分解成本目標(biāo)，分析確定人工、材料、機(jī)械費(fèi)用和間接費(fèi)用等。

成本控制是動(dòng)態(tài)的，通過(guò)工程量、實(shí)施方案、邏輯次序等的修改，對(duì)項(xiàng)目成本模型中工期和成本等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行后期成本趨向預(yù)測(cè)，通常按照下列途徑進(jìn)行：①以到本期末的實(shí)際工期和實(shí)際成本狀況為基點(diǎn)，作出項(xiàng)目實(shí)際成本—工期曲線，并與計(jì)劃成本模型進(jìn)行對(duì)比。時(shí)間—成本累計(jì)曲線圖的橫坐標(biāo)表示時(shí)間(月)，縱坐標(biāo)表示成本(萬(wàn)元)。如圖1所示。②以近期實(shí)施方案、工資效率、經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)，對(duì)后期工程進(jìn)行成本計(jì)算。如考慮采取加速措施，對(duì)人力、物力、施工過(guò)程、費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。③對(duì)后期計(jì)劃的調(diào)整，以目前的工期和實(shí)際成本為基點(diǎn)根據(jù)工期和成本的關(guān)系作后期的成本計(jì)劃并預(yù)測(cè)不同方案的結(jié)果狀態(tài)。

圖1 鳳凰谷電站時(shí)間--成本累計(jì)曲線圖

從圖1中可以看出，前期主要活動(dòng)拖延，按業(yè)主要求采取加速措施（A方案），則工期按計(jì)劃完成，但由于增加了資源投入，成本增加了4.26%。

3.3 成本控制方法 項(xiàng)目成本控制方法很多，不同的項(xiàng)目方法各異。對(duì)于水電工程施工項(xiàng)目，筆者認(rèn)為主要方法是：①選好經(jīng)營(yíng)方式，加強(qiáng)合同管理；②突出控制重點(diǎn)，嚴(yán)格分月核算；③堵塞工作漏洞，全力杜絕浪費(fèi)；④革新技術(shù)管理，優(yōu)化施工方案；⑤加強(qiáng)成本的事中控制等（詳細(xì)請(qǐng)見(jiàn)筆者《鳳凰谷水電站項(xiàng)目施工成本控制方法綜述》一文，在此不作進(jìn)一步闡述）。

3.4 成本核算 成本核算是項(xiàng)目部運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段履行職責(zé)的前提條件，是取得經(jīng)濟(jì)效益的直接來(lái)源。項(xiàng)目部從工程開(kāi)工就建立獨(dú)立的項(xiàng)目成本核算機(jī)制，用制度規(guī)定成本核算的內(nèi)容，并按規(guī)定程序進(jìn)行核算。成本核算依據(jù)有關(guān)管理制度、費(fèi)用核定的內(nèi)容和范圍，通過(guò)施工組織設(shè)計(jì)和施工預(yù)算，確定施工項(xiàng)目的計(jì)劃成本。以計(jì)劃成本作為對(duì)項(xiàng)目部成本降低和超支的考核、控制目標(biāo)，建立成本臺(tái)賬，進(jìn)行成本核算和成本分析。通過(guò)嚴(yán)肅認(rèn)真、切實(shí)可行的項(xiàng)目成本核算，驅(qū)動(dòng)各方面利益，使成本控制取得良好效果。

成本核算的管理重點(diǎn)是項(xiàng)目成本的過(guò)程控制，主要有：一是指導(dǎo)思想明確，建章立制，使項(xiàng)目成本控制有制可依，形成項(xiàng)目成本核算的制度體系。二是進(jìn)一步落實(shí)項(xiàng)目成本目標(biāo)責(zé)任制，使目標(biāo)成本層層分解，橫向分解到單位工程、分部工程和分項(xiàng)工程等不同施工部位的費(fèi)用控制，縱向分解到施工準(zhǔn)備、主體施工、收尾交付等不同階段的費(fèi)用控制。三是加大事中檢查，事后審計(jì)的力度，保證項(xiàng)目成本控制落到實(shí)處。必須定期對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行跟蹤分析，無(wú)論盈虧，均應(yīng)做到有理有據(jù)，對(duì)虧損因素，必須找出原因，制定糾正和預(yù)防措施，防止項(xiàng)目成本的大起大落。項(xiàng)目完工交付后，必須進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理和項(xiàng)目審計(jì)，確保項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)可靠。

3.5 成本分析及采取措施 通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目成本超支的分析，成本超支的原因主要有：①工程時(shí)間跨度大，總工期39個(gè)月，人工、物價(jià)等上漲，而合同中約定不允許調(diào)價(jià)；②工作量大幅度增加，履約工期不變，導(dǎo)致資源投入增加，加大了成本投入；③工程前一個(gè)標(biāo)段工期延誤，導(dǎo)致移交部位推遲；④設(shè)計(jì)變更頻繁；⑤投標(biāo)時(shí)單價(jià)有優(yōu)惠調(diào)整，實(shí)際直接成本較預(yù)算直接成本高；⑥陰雨天氣，農(nóng)民干擾，業(yè)主材料供應(yīng)不及時(shí)等；⑦職工工資收益低，影響到部分人員的積極性；⑧制度不健全，執(zhí)行力度不夠。

工程成本降低措施主要有：①根據(jù)工程的進(jìn)展情況，及時(shí)調(diào)整施工方案，優(yōu)化后續(xù)的技術(shù)方案；如針對(duì)2007年11月底就要進(jìn)行三期截流的施工方案，項(xiàng)目部和業(yè)主、設(shè)計(jì)等多方論證、修改原設(shè)計(jì)方案，該項(xiàng)方案節(jié)約20多萬(wàn)元；②千方百計(jì)降低施工期內(nèi)物資材料的采購(gòu)成本，良好的采購(gòu)將直接增加利潤(rùn)和價(jià)值；③增加合格分供方，定期對(duì)市場(chǎng)詢價(jià)，分供方材料供應(yīng)價(jià)格透明；④派專人收集資料，做好向業(yè)主索賠工作。

4 結(jié)論

項(xiàng)目施工成本控制是一個(gè)施工項(xiàng)目的重要工作。其內(nèi)容紛繁復(fù)雜、頭緒萬(wàn)千，所涉及和需要做的工作量極其巨大，只要通過(guò)精心計(jì)劃、安排和實(shí)施，成本控制就一定能達(dá)到預(yù)期的目的，取得預(yù)期的收獲。如在鳳凰谷電站項(xiàng)目實(shí)行成本控制以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)上取得了一些效益，截止到2007年6月，項(xiàng)目減虧400多萬(wàn)元，到2008年6月份項(xiàng)目基本持平，之后開(kāi)始實(shí)現(xiàn)贏利。總之，要把成本控制做的更好，必須要有嚴(yán)格的規(guī)章制度、合理科學(xué)的措施。

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