中國社會(huì)公平的經(jīng)濟(jì)分析

摘要：2011年兩會(huì)期間個(gè)稅改革成為熱點(diǎn)，熱點(diǎn)背后人們普遍感覺貧富差距巨大、收入水平不均。人們的感覺是否真實(shí)？文章從恩格爾系數(shù)與幸福指數(shù)、收入分布、財(cái)富分布和稅負(fù)水平的角度加以分析，尤其是稅負(fù)方面，通過稅負(fù)增長和居民收入增長速度比較，稅負(fù)個(gè)案的縱向橫向比較，最高稅負(fù)與最低稅負(fù)的比較得出，現(xiàn)實(shí)中國社會(huì)確實(shí)存在社會(huì)不公的事實(shí)，且社會(huì)不公的根源在于所有制形成過程中的權(quán)利尋租和現(xiàn)有制度如個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)的制度缺陷，現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)實(shí)際是不鼓勵(lì)居民消費(fèi)的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：社會(huì)公平 收入 稅負(fù)

0 引言

2011年兩會(huì)期間個(gè)稅改革成為熱點(diǎn)，熱點(diǎn)背后人們普遍感覺貧富差距巨大、收入水平不均。那么人們的感覺是否真實(shí)？

1 恩格爾系數(shù)與幸福指數(shù)分析

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)（如表1）所示，城鎮(zhèn)居民家庭恩格爾系數(shù)從1995年至2007年逐年下降；城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入逐年增加，且2007年可支配收入比1995年增加了2.219倍。但是根據(jù)荷蘭伊拉斯謨大學(xué)和美國密歇根大學(xué)社會(huì)研究所的調(diào)查顯示：中國百姓的幸福指數(shù)1995年為7.08，2001年為6.6，2007年為6.72。2007年與1995年相比百姓幸福指數(shù)增加了-5.08%。可見，2007年與1995年相比，城鎮(zhèn)居民生活水平逐年升高，家庭人均可支配收入增加了2倍，但是百姓的幸福指數(shù)沒有隨之增加反而下降。此外，據(jù)2011年初央視財(cái)經(jīng)“CCTV2010經(jīng)濟(jì)生活大調(diào)查”顯示，在8萬余份有效問卷中，44.7%的人感到生活幸福及很幸福，而感到自己不幸福和很不幸福的達(dá)到11.1%。這一結(jié)果再次說明百姓可支配收入的增加、生活水平的增加并沒有使50%以上的人感到幸福。為什么？

2 收入分布分析

2010年，我國GDP總量超過日本，成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體。然而，與此同時(shí)，“民富”的進(jìn)程似乎與“國富”的腳步并不同步，不是每個(gè)人都平等地分享到了經(jīng)濟(jì)增長的成果。數(shù)據(jù)顯示，1996年至2007年，我國居民收入在國民收入分配中的比重從69.3%下降到57.5%。自改革開放以來，由于城鄉(xiāng)收入差別的擴(kuò)大和城市內(nèi)部、農(nóng)村內(nèi)部收入不平等的疊加，中國的收入不平等的上升幅度和速度非常突出，中國的收入不平等狀況明顯加劇。收入不平等的基尼系數(shù)（未經(jīng)調(diào)整）已經(jīng)從1981 年的30.9%上升到2003 年的45.3%。即使考慮到城鄉(xiāng)生活成本的差異做了調(diào)整后，基尼系數(shù)也從1990 年的32.9%上升到2005年的44.3%。這一數(shù)值已越過了0.4的國際警戒線。中國社會(huì)的貧富差距已突破了合理的限度。世界銀行報(bào)告同時(shí)顯示，最高收入的20%人口和最低收入20%人口的平均收入，這兩個(gè)數(shù)字的比在中國是10.7倍，而美國是8.4倍，俄羅斯是4.5倍，印度是4.9倍，最低的是日本，只有3.4倍。

3 財(cái)富分布分析

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家，保羅.薩謬爾森在他編著的經(jīng)濟(jì)學(xué)中認(rèn)為，收入不平等的根源之一是財(cái)富所有權(quán)的不平等。財(cái)富指的是金融資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的完全所有權(quán)。財(cái)富分布的不平等遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入分布的不平等。那么中國的財(cái)富分布情況如何呢？

2000年國家統(tǒng)計(jì)局進(jìn)行首次十省市高收入群體調(diào)查結(jié)果顯示，股份企業(yè)負(fù)責(zé)人的家庭財(cái)產(chǎn)是平均水平的6.92倍，私營企業(yè)負(fù)責(zé)人的家庭財(cái)產(chǎn)是平均水平的6.84倍，證券業(yè)務(wù)人員2.86倍，文藝個(gè)體戶2.64倍，IT從業(yè)人員2.50倍，個(gè)體經(jīng)營者2.25倍，銀行業(yè)務(wù)人員1.86倍，社會(huì)中介人員1.62倍，教授1.57倍，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人1.53倍。其中股份企業(yè)與私營企業(yè)負(fù)責(zé)人其家庭財(cái)產(chǎn)的總額分別是平均水平的6.92與6.84倍，而排在第三位的證券從業(yè)人員卻只有2.86倍，它們之間有極明顯的落差。另外此次調(diào)查中，即使是全國平均水平，有經(jīng)營活動(dòng)的家庭其財(cái)產(chǎn)也達(dá)到64.87萬元，而無經(jīng)營活動(dòng)的家庭財(cái)產(chǎn)只有17.67萬元，兩者相差達(dá)3.7倍，有經(jīng)營資產(chǎn)者總財(cái)產(chǎn)遠(yuǎn)大于無經(jīng)營資產(chǎn)者。

2011年福布斯中國大陸富豪榜中李彥宏資產(chǎn)94億元美元（以2010年末資產(chǎn)總值為準(zhǔn)），比2010年（35億元美元，以2009年末資產(chǎn)總值為準(zhǔn)）增加了59億美元，近169%。而2010年國內(nèi)生產(chǎn)總值（39.8萬億元），比2009年國內(nèi)生產(chǎn)總值（33.5萬億元），增加了18.81%。個(gè)人財(cái)富的增長大大高于整個(gè)國家國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長速度。

4 稅負(fù)水平分析

4.1 稅負(fù)增長平衡分析

據(jù)國家稅務(wù)總局及財(cái)政部網(wǎng)站提供數(shù)據(jù)整理，1996年到2009年的13年期間，個(gè)人所得稅的增長幅度大大超過了居民人均收入的增長幅度（如圖1所示）。

4.2 實(shí)際稅負(fù)個(gè)案分析

4.2.1 縱向比較與橫向比較

縱向比較，即同一個(gè)體不同時(shí)期間稅負(fù)的比較。2011年1月某私立學(xué)校教師稅前工資8955.24元，扣個(gè)稅918.17元，個(gè)稅實(shí)際稅負(fù)10.25%。個(gè)人社保扣489.4元，企業(yè)其他暫扣75元（企業(yè)暫扣用于發(fā)放年終獎(jiǎng)金），實(shí)際可支配工資為7472.57元。沒有其他收入來源。而2011年2月稅前工資3450元，扣個(gè)稅71.06元，實(shí)際稅負(fù)水平2.06%，與1月份個(gè)稅額相比差847.11元，稅負(fù)率相差約8.2個(gè)百分點(diǎn)。可見，個(gè)人所得稅現(xiàn)行稅制采用稅源扣繳法，使得收入不穩(wěn)定的群體，各月稅負(fù)水平差距巨大，為人為調(diào)節(jié)稅負(fù)，避稅、逃稅留下了空間。比如前例中，該私立學(xué)校教師兩個(gè)月一共稅負(fù)是989.23。如果將兩個(gè)月收入平均之后，再來計(jì)算個(gè)稅，則一共稅負(fù)為863.97元，可以減少稅負(fù)125.26元。

橫向比較即同一時(shí)期不同個(gè)體之間稅負(fù)比較。同一時(shí)期同一私立學(xué)校的高管，財(cái)務(wù)通過使用兩個(gè)身份證（如自己和自己老公）、平均收入等方法為高管進(jìn)行所謂的合理避稅，同時(shí)還通過報(bào)銷電話費(fèi)、汽油費(fèi)（有的國企直接發(fā)放電話卡、公交卡或者其他實(shí)物）等形式提供免稅收入，使得實(shí)際稅負(fù)存在顯著的不公。此實(shí)際稅負(fù)的不公表面來源于代扣代繳人對(duì)普通職工和高管的區(qū)別對(duì)待，為高管“合理避稅”，對(duì)普通職工的依法納稅，使低收入者的實(shí)際稅負(fù)反而高于高收入者，但根源在于稅制弊端留下的“避稅”空間，杜絕稅制“避稅”的暗區(qū)，是解決代扣代繳人對(duì)普通職工和高管的不同等對(duì)待的根本途徑。

4.2.2 最高稅負(fù)與最低稅負(fù)

假設(shè)前例私立學(xué)校教師2011年1月可支配收入全部消費(fèi)，且全部用于購買需繳納消費(fèi)稅的甲類卷煙，為此該教師要承擔(dān)的稅負(fù)為增值稅1085.76元（17%稅率），消費(fèi)稅3640.66元（56%的從價(jià)稅，3576.61元，0.003元/支從量稅，64.05元），城建稅330.85元（7%稅率），教育費(fèi)附加141.79元（3%稅率），合計(jì)5199.07元，再加上個(gè)人所得稅，該教師2011年1月，最高稅負(fù)為6117.24元，即稅前收入為8955元的個(gè)人，如果可支配收入全部用于消費(fèi)，要為國家繳納最高稅負(fù)為6117元的稅。

假設(shè)前例私立學(xué)校教師2011年1月可支配收入全部用于非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的消費(fèi)，則該教師要承擔(dān)的稅負(fù)為增值稅1085.76元，城建稅76元，教育費(fèi)附加32.57元，合計(jì)1194.33元，再加上個(gè)人所得稅，該教師最低稅負(fù)為2112.50元。則最低稅負(fù)為2112.5元，即稅前收入為8955元的個(gè)人，如果可支配收入全部用于非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的消費(fèi)，要為國家繳納最低為2112.50元稅收。

假設(shè)前例教師2011年1月可支配收入全部用于吃飯或餐飲，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，為此要向國家繳納營業(yè)稅373.63元，城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)37.363元，再加上個(gè)人所得稅，則1月份8955元收入的居民最低負(fù)稅1329.16元。

總之，在中國收入近9000元的個(gè)人，可支配收入如果全部消費(fèi)，則最高稅負(fù)為6117元（實(shí)際稅負(fù)達(dá)68%），最低稅負(fù)為1329.16元，（實(shí)際稅率14.84%）。

5 結(jié)論

綜上所述，中國居民可支配收入的增加、生活水平的增加并沒有使50%以上的人感到幸福，中國現(xiàn)在存在著居民收入不平等、財(cái)富分布不平等的事實(shí)，不平等的根源首先是多種所有制形成過程中權(quán)利尋租的結(jié)果，其次是現(xiàn)有制度如個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)的制度缺陷和不公。如在稅負(fù)分析中中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采取稅源扣繳法，給年度內(nèi)各月收入不均的居民，人為調(diào)節(jié)收入，“合理避稅”的空間。再有，與國外發(fā)達(dá)國家以所得稅即直接稅為主體的一元稅制相比，我國的流轉(zhuǎn)稅和所得稅二元稅制體系，使得居民稅負(fù)存在著一定程度的雙重負(fù)稅現(xiàn)象，即存在著對(duì)稅前收入已經(jīng)繳納過一次個(gè)人所得稅，用稅后收入消費(fèi)時(shí)還要再繳納增值稅和營業(yè)稅等稅負(fù)。其根本原因是我國個(gè)人所得稅制沒有實(shí)行按照實(shí)際消費(fèi)支出作為免征額，而是按照一個(gè)簡易的辦法統(tǒng)一免征1600元，這就出現(xiàn)了不公平，使得月消費(fèi)額大于這一金額的個(gè)人，面臨雙重負(fù)稅（既納個(gè)人所得稅，稅后收入還要繳納流轉(zhuǎn)稅），小于這個(gè)金額的消費(fèi)，可以是一重負(fù)稅（只繳納流轉(zhuǎn)稅）。從免征額設(shè)計(jì)的結(jié)果，以及消費(fèi)的最高稅負(fù)和最低稅負(fù)看，現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)實(shí)際是不鼓勵(lì)居民消費(fèi)，消費(fèi)超過1600，即雙重負(fù)稅，最高稅負(fù)達(dá)全部收入的68%。然而不鼓勵(lì)消費(fèi)又如何夸大內(nèi)需，促進(jìn)發(fā)展？而現(xiàn)實(shí)物價(jià)水平的飛漲，使居民基本生活消費(fèi)很容易突破1600元，從而造成基本生活消費(fèi)也雙重負(fù)稅的顯失公平問題。

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作者簡介：馬丁娜，1975年8月，女，漢族，碩士，講師、會(huì)計(jì)師，內(nèi)部控制，北京化工大學(xué)北方學(xué)院。

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